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从晋商号规看现代企业对行为人的内部控制 一、引言晋商,特指明清时代的山西商人他们创造了货通天下、汇通天下的历史奇迹延续五个世纪的辉煌成就虽然早已渐次消逝,但其间蕴含的经济、管理、社会、艺术、法律等知识仍有重要研究意义特别是晋商独创的经营管理制度,对现代企业的内部控制制度的制定有着重要的借鉴作用自明代中期,晋商与沿边(长城)商人合作,订立合同实行“朋合营利”起,晋商的所有权与经营权逐步分离,产生委托代理关系加之,明代政治环境较为稳定,采取了便商和厚商措施,为晋商企业的经营发展创造了良好的内部与外部环境换言之,晋商内部控制的环境良好,为其内部控制的具体实施提供了可靠的保障晋商有谚称:“家有家法,铺有铺规商号的内部管理制度,通俗的称为“号规”晋商号规极严,其涵盖内容大到各分号与总号之间的关系、业务经营原则、利润分配原则,小到对财东、掌柜、伙计、学徒的日常管理,处处有章可循号规制度的建立为晋商的经营发展提供了客观上的标准,更是现代企业内部控制的雏形二、晋商号规的人性化管理(一)股东的权利义务晋商老字号“祥泰隆”的号规中有如下针对股东的条款:1.凡本号股东,不论人数多少或股金大小,只能共同推举出一个股东代表全权负责,股东代表只有权任免掌柜,无权参与号内具体事务。

掌柜人选需从号内同仁中提拔2.所有股东不论持股多少,一律不得干预号内事务,特殊情况需由股东代表与掌柜协商3.每3年号内结账分红,届时股东代表应提前半年到号,听取掌柜报告任期内的资产负债情况4.股东不得到号长支短欠,如遇婚丧嫁娶、天灾人祸需写申请,由掌柜决定可见,晋商号规中明确了对股东的权利义务,规范了股东的行为股东无大小之分,一视同仁,不得参与企业的经营管理活动这样有效避免了大股东侵害小股东利益的问题,也避免了大股东利用商号信誉为己谋利需要指出,将企业的经营管理决策权完全交给掌柜一人负责,是与当时社会诚信至上,掌柜参与企业分红等因素密不可分的二)掌柜负责制晋商在掌柜的聘用方面,用人唯贤,唯才是举,总结出了一套经验,形成了掌柜负责制具体做法是:经理聘用之前,先由财东对此人进行严格的考查,确认其人有所作为,能守能攻,多谋善变,德才兼备,可以担当经理之重任,便以重礼招聘,委以全权,并始终恪守用人不疑、疑人不用之道一旦选中聘用,财东则将资本、人事全权委托经理负责,不干预经营活动,掌柜大账期时进行年终决算报告掌柜,即现代企业的职业经理人,他与股东的关系是典型的委托-代理关系掌柜通过顶身股制度参与企业分红,如“祥泰隆”的号规中明确规定:大掌柜顶头股10厘,二掌柜7至8厘。

这样使掌柜的利益与股东利益保持一致,避免了掌柜的短视行为,并且股东对大掌柜奉行“疑人不用、用人不疑”的原则,使掌柜有充分的经营决策权,调动了高级管理人员工作的积极性,有效地降低了代理成本,使企业利益最大化的目标得以实现三)伙计的顶身股制“得人者兴,失人者衰;认真察看则得人,不认真察看则不得人晋商把正确用人放在决定企业经营成功与否的第一位,总结出一套人力资源管理方法,从人员的录用、培训、职业规划、考核、激励、约束等诸多方面进行以人为本,合理有效的管理晋商人力资源管理的核心是顶身股制度——凡山西商号中的掌柜、伙计,无资本顶银股者,都可以自己的劳动力顶股份,与股东的银股(即资本股)一起参与分红,顶身股者不承担亏赔责任此外,顶身股又是一种长效的激励机制顶身股者只有在大账期才能参与商号的分红,大账期一般为3至5年,通过延期支付的方式使激励具有长期性,避免了掌柜与伙计的短期化行为,呈现了一种良性循环顶身股制度使员工的利益、股东利益、商号利益统一起来,上下一心,同舟共济,劳资关系得以协调,经营效益得以提高,这也正是晋商称雄商界500年的“秘密武器”三、现代企业对行为人内部控制的不足(一)所有者缺位产权是否明晰,是内部控制是否成功的关键因素。

晋商的资本采取股份制,按股分红,掌柜顶身股也可以参与分红财东拥有对商号或票号的所有权、收益权、处分权和剩余索取权,而掌柜除拥有经营权外,还拥有一定程度的处分权和少数剩余索取权,权利和责任也是清楚的,因而其产权是明确的然而,几个世纪后我国上市公司的现状是,国有股占绝对控制地位国家”作为大股东,利益归属并不明确,国有资产实质上是“所有者缺位”,经营者与所有者之间的激励不相容和信息不对称也就在所难免由于产权的不清晰,使得委托-代理关系出现偏差,代理人就有可能会架空内部控制,损害作为最终所有者的国家利益 (二)管理层职责不清从组织结构上看,现代企业组织结构复杂,在组织内部,从集团总公司到最基层的企业,有的多达五六个层次层级多,跨度大难免造成管理层职责不清,出了问题以后常常是互相推卸责任,最终不了了之,无法追究责任从管理层意识上看,企业管理者缺乏主人翁精神,为了管理而管理,并未将自身利益与股东利益、企业利益相联系这也是内部控制缺乏动力的重要原因之一晋商掌柜总揽全局一人负责,主要是基于财东对其高度信任,把资本委托掌柜,遇到亏损财东非但不会降责于掌柜,反而会加倍勉励,补足资本这样掌柜自然会感激东家为自己创造一个赚钱和实现自身价值的机会,无不竭力为企业工作,形成了强大的凝聚力。

这是精神上正面激励,也是现代企业的管理者最欠缺的三)人员素质低企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体;既对其实施的作业实施控制,又受到他人的控制与监督,这是内控实施的最高境界然而,现实往往不容乐观内部控制制度的加强必然会增加贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假的难度,会触及到一些企业领导和某些员工的利益,遭到他们的抵制此外,一些法制观念淡薄的员工对约束自己的内控制度非常反感;另有一些人员业务素质低,根本不懂内控为何物,就更谈不上如何加强内控制度建设了四、晋商给我们的启示(一)加强对内部控制行为主体“人”的控制内部控制是为了达到经营活动的效率和效果,保证财务报告的可靠性,保护财产的安全与完整,以及确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序表面是对经营活动的控制,归根结底是对人的控制人是各项经济活动的幕后操纵者,交易活动的主体,代理问题产生的根源要想内部控制得以有效的实施,加强对人的控制应该放在首位内部控制,控制是关键,同时更需要的是引导晋商通过对股东的权利义务加以明确,成功引入了经理人参与企业经营,总结出一整套人力资源管理体系,与现代企业的机械化管理相比,晋商对员工的管理是以人为本的人性化管理,在企业发展的同时,重视员工的个人职业生涯的规划,使企业和员工同时发展。

这都是值得借鉴的宝贵经验二)加强环境控制,构建诚信至上的企业文化按照系统论的观点,任何事物都处于一定的内外环境之中,都不可能脱离环境而生存发展对内部控制行为主体人而言,更不能脱离环境,单独存在,因此,加强和完善内部控制必须从营造良好的控制环境入手所谓控制环境,是对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素的总称控制环境是构成其他内部控制要素的基础,决定着内部控制的基调和氛围没有一个有效的控制环境其他要素不论质量如何,都不可能形成有效的内部控制正因为内部控制是针对人而设立和实施的,企业内部会形成一种控制精神和控制观念,直接影响到企业的控制效率和效果,这就是企业文化晋商在百年的发展中形成了“信义用人”、“任人为贤”、“用人不疑,疑人不用”、“受人之托,忠人之事”的良好企业文化现代企业更需要这样一种以诚信为本的凝聚力,当这种文化被建立起来后,会成为塑造内部员工行为和关系的规范,是企业内部所有人共同遵循的价值观,对维系企业成员的统一性和凝聚力起到重要的作用主要参考文献】[1] 李勇.山西票号激励制度解读[J].会计研究,2002(3).[2] 林柏.对晋商劳动力激励制度的两点思考[J].晋阳学刊,2005(6).[3] 邢有洪,程江.晋商内部控制体系分析及启示[J].中国管理信息化,2009(6).[4] 张正明.晋商兴衰史[M].山西古籍出版社,2001. [5] 山西财经大学晋商研究院.晋商与经济史研究[M].经济管理出版社,2008. 。