审计准则与职业规范培训

1、第二章 审计准则与职业规范,会计学院 主讲教师：周晓敏,本章内容,第一节 审计准则 第二节 审计职业规范 第三节 注册会计师的法律责任,学习目的和要求,掌握审计准则的含义和作用； 了解我国现行的注册会计师执业准则体系的组成部分； 熟练掌握中国注册会计师执业准则、政府审计准则以及内部审计准则相关内容； 了解国际审计准则相关内容； 掌握注册会计师职业道德标准； 掌握注册会计师的法律责任。,第一节 审计准则,了解中国注册会计师执业准则建设的三个阶段； 掌握中国注册会计师执业准则体系与中国注册会计师业务准则体系； 掌握审计准则与审阅准则； 掌握会计师事务所质量控制准则。,一、审计准则的体系构成,审计准则的含义 1.定义： 是审计人员在执行审计业务过程中应遵守的职业规范；是衡量审计人员审计工作质量的权威性标准。 2.作用：提高CPA的工作质量；促进审计经验的交流；赢得社会公众的信任；维护事务所和CPA的合法权益。 我国的审计准则具体分为以下三大类 1.中国注册会计师执业准则； 2.政府审计准则； 3.内部审计准则。,1.中国注册会计师执业准则,中国注册会计师执业准则的建设分为三个阶段： 第一阶段

2、：制定执业规则阶段（19911993年）。从1991年到1993年，先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则（试行）等7个执业规则。这些执业规则对我国注册会计师行业走向正规化和专业化起到了积极作用。 第二阶段：建立准则体系阶段（19942004年）。经财政部批准同意，中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。到2004年，中注协先后分6批制定了独立审计准则，共计发布41个项目，基本建立起我国审计准则体系框架。 第三阶段：国际趋同阶段（2005年至今）。财政部于2005年初提出了我国会计审计准则国际趋同的主张和中国会计审计准则体系建设的目标。2006年2月15日，包括48项审计准则的新审计准则体系正式发布，审计准则体系实现了国际趋同的历史性突破。2009年，根据国际审计准则明晰项目，启动了对38项审计准则的修订，2010年11月正式发布，2012年1月1日实施。,1.中国注册会计师执业准则,中国注册会计师执业准则体系 该体系受注册会计师职业道德守则统驭，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则。（如下图所示）,1.中国注册会计师执业准则,中国注册会计师业务准则体系 该体系由鉴证

3、业务准则和相关服务准则所构成，共51项。其中，鉴证业务准则由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。（如下图所示）,1.中国注册会计师执业准则,（1）鉴证业务准则：是指注册会计师在执行鉴证业务的过程中所应遵守的职业规范。由鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为： 中国注册会计师审计准则； 中国注册会计师审阅准则； 中国注册会计师其他鉴证业务准则。 注：审计准则是整个执业准则体系的核心。,1.中国注册会计师执业准则,审计准则：是注册会计师执行历史财务信息审计业务所应遵守的职业规范。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。 审阅准则：是注册会计师执行历史财务信息审阅业务所应遵守的职业规范。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。,1.中国注册会计师执业准则,其他鉴证业务准则：是注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务所应遵守的职业规范。注册会计师执行其他鉴证业务，根据鉴证

4、业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。 （2）相关服务准则：是注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务所应遵守的职业规范。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。,1.中国注册会计师执业准则,质量控制准则 1.定义：规范会计师事务所建立质量控制政策和措施的管理标准；是会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序；是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。 2.作用：有助于落实审计准则；规范质量控制；提高公众信任。,补充内容,独立审计准则 是由中国注册会计师协会制定，由中华人民共和国财政部颁布的，指导注册会计师执业时应遵守的行为规范。独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系的重要组成部分。 1.制定人：中注协； 2.颁布人：中华人民共和国财政部； 3.依据：中华人民共和国注册会计师法。 国家审计准则 指由国家制定颁布的，指导国家审计人员实施审计工作时应遵守的行为规范。 1.颁布人：中华人民共和国审计署； 2.依据：中华人民共和国审计法。,2.国家审计准则,我国政府审计准则 1. 2010年9月，审计署公布了新修订的中华人民共和国国家审

5、计准则。新的审计准则自2011年1月1日起施行。 2.修订后的中华人民共和国国家审计准则共分七章，包括：总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则。 3.新的审计准则旨在规范和指导审计机关和审计人员执行审计业务的行为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运行的“免疫系统”功能。,3.内部审计准则,内部审计准则 1.含义：是内部审计机构和人员在执行审计业务时应遵循的行为规范，是衡量和评价内部审计工作质量的尺度或标准。 2.制定人：中国内部审计协会。 3.依据：中华人民共和国审计法、审计署关于内部审计工作的规定及相关法律、法规。,3.内部审计准则,中国内部审计准则的三个层次 中国内部审计准则是中国内部审计规范体系的重要组成部分。其组成的三个层次如下（这三个层次的关系如下图所示）： （1）内部审计基本准则； （2）内部审计具体准则； （3）内部审计实务指南。,3.内部审计准则,（1）内部审计基本准则：是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。 （2

6、）内部审计具体准则：是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。 （3）内部审计实务指南：是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。,4.国际审计准则（补充内容）,颁布人：国际会计师联合会。 注：国际会计师联合会（IFAC）成立于1977年10月7日，负责制定国际会计准则和审计准则。中国注册会计师协会于1997年加入该联合会。 范围：任何时候都可应用于所进行的独立审计。 构成： 1.一般准则：对审计人员提出的要求； 2.外勤工作准则：对实施审计行为提出的要求； 3.报告准则：对审计报告提出的要求。 内容：审计目的、基本原则、审计约定书、财务报表、审计中对法律和法规的考虑等。,二、注册会计师执业准则简介,鉴证业务基本准则 1.目的：规范注册会计师执行鉴证业务；明确鉴证业务的目标和要素；确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。 2.内容：该准则共九章六十条，主要对鉴证业务的定义与目标、业务承接，以及鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等鉴证业务的要

7、素等方面进行了阐述。 3.适用范围：注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守该准则，以及依据该准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。,二、注册会计师执业准则简介,中国注册会计师审计准则 1.内容：该准则共包括44项，涉及审计业务的一般原则与责任、风险评估与应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域审计六个方面。 2.适用范围：用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。 中国注册会计师审阅准则 1.执行体系中只有一项审阅准则，即中国注册会计师审阅准则第2101号财务报表审阅。 2.内容：该准则共七章三十一条，对审阅范围和保证程度、业务约定书、审阅计划、审阅程序和审阅证据、结论和报告等进行了重点说明 3.适用范围：以规范注册会计师执行财务报表审阅业务的行为。,二、注册会计师执业准则简介,中国注册会计师其他鉴证业务准则 1.其他鉴证业务准则包括两项：中国注册会计师其他业务准则第3101号历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务和中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号预测性财务信息的审核。 2.前者共十章七十七条，旨在规

8、范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务，即其他鉴证业务。 3.后者共九章三十条，用于规范注册会计师执行预测性财务信息审核业务。,二、注册会计师执业准则简介,中国注册会计师相关服务准则 1.该准则有两项：中国注册会计师相关服务准则第4101号对财务信息执行商定程序和中国注册会计师相关服务准则第4111号代编财务信息，分别对注册会计师执行商定程序和代编信息这两项服务提供指引。 2.注册会计师执行这两种相关服务都没有独立性要求，且出具的报告不发表任何鉴证意见。,三、会计师事务所质量控制准则,目的：规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任； 制定人：中注协； 准则：会计师事务所质量控制准则第5101号会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制和中国注册会计师审计准则第1121号对财务报表审计实施的质量控制。,三、会计师事务所质量控制准则,会计师事务所业务质量控制的总体要求 1.合理保证会计师事务所及其人员遵守法律、法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师执业准则的规定。 2.合理保证会计师事务所和项目负责人根

9、据具体情况出具恰当的报告。 注：这里所说的项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。,三、会计师事务所质量控制准则,质量控制制度的内容 1.对业务质量承担的领导责任；会计师事务所的主任会计师应该对质量控制制度承担最终责任。 2.职业道德规范要求； 3.客户关系和具体业务的接受与保持； 4.人力资源；具体而言，人力资源管理的要素包括：招聘；业绩评价；人员素质；专业胜任能力；职业发展；晋升；薪酬；人员需求预测。,三、会计师事务所质量控制准则,质量控制制度的内容 5.业务执行；它是指会计师事务所委派项目组按照法律、法规、职业道德规范和业务准则的规定具体执行所承接的某项业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。 6.监控；会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查，并根据检查的结果进行适当的处理。,应注意的问题,中华人民共和国国家审计准则 公布时间：2010年9月，审计署制定并公布。 施行时间：自2011年1月1日起施行。 中国注册会计师审计准则 公布时间：2010年11月，中注协修订，财政部公布。 施行时间：自2012年1月1日起施行。 中国注册会计师职业道德守则和中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则 公布时间：2009年10月，中注协制定并公布。 施行时间：自2010年7月1日施行。,第二节 审计职业规范,注册会计师职业道德标准,为了规范中国注册会计师协会会员的职业行为，进一步提高职业道德水平，维护职业形象，中国注册会计师协会制定了中国注册会计师职业道德守则和中国注册会计师协会非执业会员职业道德守则。这两项守则已经中国注册会计师协会职业道德准则委员会议通过，自2010年7月1日施行。,注册会计师职业道德标准,中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则中规定： 第一，注册会计师应当遵守本守则，履行相应的社会责任，维护公众利益。 第二，注册会计师应当遵守诚信、客观和公正原则，在执行审计与审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。

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