舞弊审计管理概述

1、舞弊审计,YOUR SITE HERE,目录,1.舞弊的类型及特点,3.舞弊审计的技巧和方法,4.怎样建立反舞弊机制,YOUR SITE HERE,1.1什么是舞弊,1、假设一出纳从公司保险柜里拿了100元钱，并且通过某种手法成功应付了检查。请问其行为属于舞弊吗？,2、假设这位出纳月工资3000元，为了出去旅游虚假地请了一天病假，请问其行为属于舞弊吗？,3、假设一公司司机利用公车拉私活挣钱， 请问其行为属于舞弊吗？,4、假设这位司机私自将公司的复印纸拿回家给自己孩子做草稿纸用，请问其行为属于舞弊吗？,YOUR SITE HERE,什么是舞弊,ACFE（美国注册舞弊审核师协会Association Of Certified Fraud Examiners）对舞弊定义：,利用个人职权，通过有预谋的误用或滥用公司资源或资产，为个人谋取利益。,关键特征： 1、秘密的； 2、直接或间接为了雇员个人经济利益而实施的； 3、耗费了公司的资产、收入或储备；,YOUR SITE HERE,1.2人们为什么会舞弊,这是一个开放性的问题，没有标准答案， 每个组说出三种即可,YOUR SITE HERE,1.

2、3三角理论,YOUR SITE HERE,1.3三角理论：,舞弊三角理论的思想最早由美国内部审计之父劳伦斯 索耶先生提出, 他早在20世纪50年代就提出舞弊的产生必须有三个条件：异常需要、机会和合乎情理, 为后来舞弊学理论的发展奠定了基础。 其后,美国注册舞弊审核师协会创始人Albrecht博士(1995)进一步发展和深化该理论。,YOUR SITE HERE,1.3三角理论关键词,压力/刺激,机会,合理化,经济压力 恶癖压力 环境压力 工作压力 经营压力 地位的获得 被解雇 被歧视 。,甜饼罐 现金收付 不恰当付款 滥用信任 信息不对称 授权失衡 无内部牵制 缺乏惩罚措施 审计制度不健全 。,大家都这样做 公司欠我的 以后再改 只是暂时借用 只是个小金额 用途是正当的 不拿白不拿 领导凭什么多 老板不诚实， 应被欺诈。,YOUR SITE HERE,舞弊的类型,舞弊,利益 冲突,行贿 受贿,非法 赠与,经济 敲诈,财务,非财务,盗用资产,腐败,虚假 财务报告,现金,非现金 资产,YOUR SITE HERE,目录,1.舞弊的类型及特点,3.舞弊审计技巧和方法,4.反舞弊机制的建立,Y

3、OUR SITE HERE,舞弊识别框架,职业舞弊,利益 冲突,行贿 受贿,非法 赠与,经济 敲诈,财务,非财务,盗用资产,腐败,虚假 财务报告,现金,非现金 资产,YOUR SITE HERE,2.1盗用资产篇,舞弊识别,YOUR SITE HERE,盗用资产简介,主要内容如下：,盗用资产的定义 2.11盗用现金资产 2.12盗用非现金资产,特点：,所占比重最大 最常见的舞弊现象 大多属于员工舞弊 但管理层舞弊造成损失更大。,盗用资产类舞弊的特点,库存现金 银行存款,1盗窃现金,2截留收入,3舞弊性 支付,销售 应收款,费用报销,2.11盗用现金资产三种类型,趁机直接拿走现金 现金收入不入账，或者少入账 通过编造假的银行余额调节表进行盗窃并隐藏 篡改现金清点金额 存款挪用 把盗窃的现金作为在途款项,盗取现金舞弊常见形式：,1盗用现金,现金管理混乱 现金控制程序缺乏监督 未对相关账户进行分析性复核,货币资金 管理缺失,异常情况,现金长期未盘点 未达账项长期存在 收款凭证无序使用，出现丢失,关键职责即不相容岗位没有分离 缺乏轮岗、强制性休假等,舞弊机会,盗窃现金_舞弊信号显示,小出纳玩转

4、2个亿,国家自然科学基金委会计卞中从1995年到2003年的八年期间里，利用掌握国家基础科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行进帐单和信汇凭证、编造银行对帐单等手段贪污、挪用公款人民币两亿元，作案长达八年都没有引起过怀疑。 2003年春节刚过，基金委财务局经费管理处刚来的一名大学生到定点银行取对帐单，才暴露了这宗涉案金额超过2亿的大案。,卞中其人:其貌不扬；独来独往；沉默寡言；对女友宣称自己是中国首富。,国家自然科学基金介绍,北京市海淀区检察院反贪局侦察二处处长张磊介绍说： “这个基金委它负责全国所有科研项目资金的资助，所以它的金额非常大，而它有时候是分批分步骤去拨，资金沉淀很多，卞中就有机会有时间进行体外循环，拿出一笔先运作着，如果人家催得紧了，卞中可以拿别的资金先堵上，然后，一笔一笔滚动着。”,财务部人员及职责分工,吴峰（卞中的顶头上司）：负责审核凭证，登记银行账，保管局长人名章； 卞中：负责登记明细账和总账； 李中治（发现问题的大学生）：负责会计电算化制单和保管支票；,北京市海淀区检察院反贪局渎职检察处处长刘英：“以上是小李、卞中和吴峰三个人

5、做这些事情，所以说他们仨谁是会计谁是出纳具体也不是分得很清楚。卞中实际上不仅仅只负责登记账目，他还包揽了整个自然科学基金的拨款工作，就连财务局局长的人名章和支票他也可以很轻易地拿到，这样的职权早就超越了一名会计应有的权限。”,舞弊手段之一：挪用闲置资金,据卞中交代，国家政策允许基金委可以将部分闲置资金用以储蓄，所以他认为自己当时的行为从面上看并无破绽。 吴峰和卞中采取不记账和偷盖公章的手段，将公款1000万元挪出，以委托存款的方式存入中国农村发展信托投资公司基金事业部。后又在该部以委托贷款的方式将1000万元贷给翁永曦的广州公司。 在这次交易中卞中和吴峰共获得利息294.5万元。,舞弊手段之二：伪造银行对账单,北京市海淀区检察院反贪局侦察二处处长：“据卞中自己交代，有时候银行就直接把银行专用章给他了，他一盖就很多，包括很多假的，他一块全都盖掉了。,北京市海淀区检察院反贪局渎职检察处处长：“银行出具的银行对账单，都是从电脑打出来的，既然是电脑做的，卞某也有电脑，他也可以按照那种纸张和程序往下打。”,2002年4月，基金委批准拨出项目经费1135万元，卞中分两批执行，其中一笔518.8万元

6、私自转至某公司，同时伪造了给25家科研院校拨款的进账单，将518万元平账，这些机构包括南开大学、西安交通大学、上海交通大学、复旦大学、南京大学等知名院校。受资助单位打电话催款时，卞中要么说手续还没到财务，要么通过倒账先打一部分钱过去救急。,舞弊手段之三：退汇重拨,1999年1月，浙江大学因科研项目撤销向基金委退回一笔25万元的项目拨款。2001年4月，卞中编造以退汇重拨名义，伪造了给云南地理所拨款的银行信汇凭证平账，实际将这笔退款汇至某私人公司。 2000年7月，基金委拨付中国科学院发育生物学研究所项目款20万元，因发育所与中科院遗传研究所合并导致原银行账户变更，此笔拨款被退回。2001年6月，卞中以退汇重拨名义，将这笔应拨付给中科院遗传与发育研究所的20万元私自挪用至一私人公司。之后，伪造了给中科院发育生态研究所拨款的进账单平账。,案例分析参考答案：,导致以上所有情况的根本原因是不相容职责未恰当分离和监督失效，即出纳不能兼任领取银行对账单、编制余额调节表的职责。 货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳来负责领取银行对账单、编制余额调节表，出纳就有可能挪用或侵占公司货币资金，并

7、通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。,销售 不入账：提供产品或劳务时，收到款项但不做记录 少入账：入账的金额少于实际收到的款项 应收账款 注销 腾挪,截留收入舞弊常见形式：,2截留收入舞弊常见形式,销售发票未经核对 没有定期和客户对账,销售收款 管理缺失,异常情况,折扣与折让异常 应收账款长期挂帐 异常的坏账比例,销售收款的职责未分离 客户信用、销售折让审批权限过大 存在现金收款的业务,舞弊机会,2截留收入_舞弊信号,费用报销类,3舞弊性支付,费用报销类舞弊支付常见形式：,不规范费用,个人费用作为公司费用报销；大部分是由高级管理人员实施的； 不需要证明文件的费用报销更容易发生舞弊；,超额 报销,篡改收据； 额外购买；,虚假 费用,高报另一名雇员的费用； 让他人代报费用、自己签批;,制造虚构收据； 重复报销；,从卖主哪里获得空白收据； 要求退还由他人支付的费用；,3舞弊性支付_费用报销类,伪造发票 报销目的和报告不符,虚假报销,异常情况,费用报销不合理 费用经常超预算 费用单据异常,审批权限设置不合理 监管程序薄弱 管理层舞弊的机会更大,舞弊机会,3舞弊性支付_费用

8、报销类舞弊信号,某公司刘某使用伪造中央高等学校专项收费收据，报销个人在中国科学技术大学MBA培训费用22万元。 刘某报销收据与学校收据底联对比图片如下：,VS,关于“伪造发票”一个案例,某公司韩某报销招待费时，同一次招待中出现多家快餐店定额发票的情况，存在“凑票”嫌疑，涉及金额4,002元。,关于“费用报销不合理”一个案例,2012年10月213号凭证显示，某公司韩某2012年8月6日至8月10日于广州出差，但在10月211号凭证中报销8月8日发生于北京的定额发票100元。,行程单显示，8月6日到8月10日，广州出差,8月8日报销发票中出现北京定额发票100元,关于“费用单据异常”一个案例,2013年3月28日下午，刘某在高尔夫球场打球，同时购买了一条男士长裤1,100元、手套及上衣共计829元。经审计，刘某用公司工会办理的高尔夫球卡购买了一条长裤，个人使用，所购男裤款式如右：,关于“个人因私票据报销”一个案例,某公司刘某让司机代其报销业务招待费用20,719.00元，主要是餐费和买酒费用的发票。,某公司刘某让其下属员工王某代为报销费用17,744元。王某不知道费用明细，听领导刘某说是

9、出差的一些费用，王某按照刘某的指示进行报销，王某收到财务转账后以现金形式交给刘某。,关于“他人代报销费用”一个案例,资产征用及转移 申请购买资产后再盗窃 将公司资产转移后自用 伪造销售及运输资料 应收款长期挂帐后被注销,常见形式,盗取非现金舞弊常见形式：,2.12 盗用非现金资产,采购单据不全 存货长期未盘点 存货报废率过高,采购仓储方面,销售收款方面,某些应收款长期挂帐 客户信用状况不明 应收账款的坏账注销不合理,职责未分离 缺乏有效监管，如存货未盘点 客户信用调查不严格,存在舞弊机会,盗用非现金资产舞弊信号,2008年8月22日，武汉一家进口汽车销售公司高层主管去汉口黄浦路4S销售展厅进行盘库时，觉得奇怪：前不久还停这儿的128.5万元的越野宝马车怎么不见了？调看保安门岗监控记录，更觉得离谱，失踪的宝马是销售经理李某8月6日开走的，没在财务办理任何手续。继续盘库，情况离谱得越来越触目惊心：一辆客户已付133.6万元预定款的宝马X5越野车也不见了。再次调看监控录像，该车也是李某开走的。盘库进一步深入，车库账目越来越清晰得令人震惊：李某一共开走了8辆宝马！该公司立即向江岸公安分局报案。 警方经过调查，很快将李某控制。经了解，李某担任销售经理一职，负责整车销售业务。身为进口汽车销售经理，每个月的薪水也有四五千元，而其他同事和她的薪水相当，主要是底薪相差不多，提成系数相同。,宝马“惊魂”：4S店的内鬼,而买车的客户出手大方，对她的刺激很大，李某很善于琢磨，很快就发现公司财务管理上的漏洞。 但第一笔车款挪用仍令她心惊肉跳。2007年5月9日，她将公司一辆36万余元的宝马320L轿车出售，客户付款时，她说公司POS机坏了，请客户将车款打入她的账户。很快，36万元被她挥霍一空。可这“窟窿”怎么补呢？一阵恐慌之后，她冷静下来，用后面卖出的汽车款，垫付先挪用的前一辆车的车款。她就这样“拆东墙补西墙”，“窟窿”一个个得以补上。可她没料到自己的贪心，比“窟窿”的增速快得多。时间久了，补“窟窿”越来越吃力，而“窟窿”也越来越大。,宝马“惊魂”：4S店的内鬼,检察机关侦查发现，2007年5月至

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