终结审计概论

1、,终结审计,第八章,教学目标,终结审计前应考虑的事项及要做的工作 资产负债表日后非调整事项的处理 导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况,1、或有事项、资产负债表日后事项 2、调整事项的处理及审计调整 3、编制试算平衡表,影响报表表述和披露的事项,或有事项的估计 期后事项的调整 持续经营的疑虑,关注点,着眼点,特别考虑,识别期后调整与非调整事项,要点导航,重点,难点,难点,或有事项的处理,涉及损益时的调整事项的处理,重点及难点,编制试算平衡表,重点,资产负债表日后调整事项的处理,8.1 终结审计前应考虑的事项,在终结审计工作前，注册会计师应考虑： 期初余额、期后事项、或有事项、持续经营等对审计报告的影响，并设计适当的审计程序对其进行审计。,8.1.1 期初余额,1. 期初余额含义 期初余额，是指期初存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。期初余额也包括期初存在的需要披露的事项，如或有事项和承诺事项。,2. 期初余额审计的实质性程序,审计目标： 1、期初余额是否含有对本期报表产生重大影响的错报 2、期初余额反映的恰当的会计

2、政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和充分的列报与披露。 采取下列措施，获取充分、适当的审计证据： （一）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述； （二）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用； （三）实施一项或多项审计程序。,3. 期初余额审计对审计报告的影响,如果不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或无法表示意见。 如果认为期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。 如果认为按照适用的财务报告框架，与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或适当的列报与披露，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见。 如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，并且导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。,8.1.2 期后事项,期后

3、事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。 财务报表日，是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期。 审计报告日，是指注册会计师在审计报告上签署的日期。 财务报表报出日，是指审计报告和已审计财务报表提供给第三方的日期。 财务报表批准日，是指构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成，并且被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的日期。 期后事项分为两类： 一是资产负债表日后调整事项 二是资产负债表日后非调整事项。,1. 调整事项,这类事项既为被审计单位管理层确定资产负债表日账户余额提供信息，也为注册会计师核实这些余额提供补充证据。如果这类期后事项的金额重大，应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整。 （1） 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 （2） 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 （3） 资产负债表日后进一步确定了资产负债

4、表日前购入资产的成本或售出资产的收入。 （4） 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。,【例1】XYZ股份有限公司于2011年10月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2012年1月15日被退回。XYZ股份有限公司2011年财务报告批准报出日为2012年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在2011年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于2011年10月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入l000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2012年1月15日被退回，本公司因此将调整2012年1月份的主营业务收入和主营业务成本。 要求：指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。,【参考答案】 这类销售退回属于“调整事项”，应调整2011年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。,【思考】 审计调整分录？,2. 非调整事项,不影响报表，但可能影响对报表的影响，应在附注中披露： 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺； 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大

5、变化； 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失； 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债； 资产负债表日后资本公积转增资本； 资产负债表日后发生巨额亏损； 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司； 资产负债表日后利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。,主动 识别,被动 识别,无义务 识别,3. 对期后事项的识别,【例2】乙注册会计师审计B公司2011年度会计报表，审计报告日为2012年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：,情况：（1）B公司应收C公司一笔较大货款，在2011年12月31日，C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2012年3月10日，C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。,问：（1）假定CPA在2012年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，应当提请B公司如何处理?,答（1）审计报告日前发生，不影响2011年度报表金额，但可能影响对报表的理解，应适当披露。,【例2】乙注册会计师审计B公司2011年度会计报表，审计报告日为2012年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B

6、公司在资产负债表日后有如下事项：,情况 （2）B公司在2011年5月由于未能履行供货合同，使D公司损失3000万元。D公司已在2011年10月起诉B。2012年3月16日，一审判决，B公司需要赔偿D公司损失3000万元，B公司决定不再上诉。,问（2）假定CPA在2012年3月17日获知B公司需要赔偿后，于3月18日实施了追加审计程序，并已作适当处理。说明CPA可选择哪两种方式确定审计报告日期。,答：更改报告日期为2012年3月18日； 或出具双重日期的审计报告。,【例2】乙注册会计师审计B公司2011年度会计报表，审计报告日为2012年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：,情况 （3）B公司内部审计人员于3月21 日发现2010年度已审计会计报表存在l00万元的重大错报，并向公司最高管理层作了汇报。,问（3）假定CPA在2012年3月22日获知B公司已审计会计报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将影响使用者的判断，CPA应采取何种补救措施?,答：应当要求B公司立即发布一个修改后的会计报表，并解释修改原因。,【例2】乙注册会计师审计B公司20

7、11年度会计报表，审计报告日为2012年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项：,情况 （4）B公司于3月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。,问（4）经认定，其他信息对事实有重大错报，且B公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施？,答：可实施检查B公司所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用者知悉修改情况。,8.1.3或有事项的审计,一、或有事项的含义 或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。 常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。,二、实质性程序： 1向被审单位询问其确定、评价与控制或有事项的方针政策和工作程序。 2向被审计单位管理层索取下列资料，作必要的审核和评价： (1)被审计单位有关或有事项的全部文件和凭证。 (2)被审计单位与银行之间的往来函件，以查找有关票据贴现、应收账款抵借、票据背书和对其他债务的担保。 (3)被审计单位的债务说明书，其中，除其他债务说

8、明外，还应包括对或有事项的说明，即说明已知的或有事项均已在财务报表中作了适当反映。,3向被审计单位的法律顾问和律师进行函证。 4复核上期和税务机构的税收结算报告。从报告中或许能发现被审期间有关纳税方面可能发生的争执之处。如果税款拖延时间较久，发生税务纠纷的可能性就较大。 5向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位或有事项的询证函。,6审阅截至审计工作完成日止被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔，税务纠纷、债务担保、产品质量保证等方面的记录。 7复核现存的审计工作底稿，寻找任何可以说明潜在或有事项的资料。 8查询被审计单位对未来事项和协议的财务承诺，并向被审计单位管理层询问。,9确定或有事项的确认和计量是否符合规定。 10向被审计单位管理层获取书面声明，保证其已按照企业会计准则的规定，对其全部或有事项作了恰当反映。 11确定或有事项在财务报表上的披露是否恰当。,【例3】注册会计师审计甲公司2011年度会计报表，审计报告日为2012年3月15日，会计报表公布日为3月20日。针对上述事项，注册会计师应如何处理？,情况 （1）20

9、10年11月20日，建设银行批准甲公司信用贷款2000万元，期限为1年，年利率为7.2%。2011年11月20日借款到期，甲公司有偿还能力，但因与建设银行之间存在其他经济纠纷，未能按时归还银行贷款，建设银行与甲公司协商未果，遂于2011年12月25日向法院起诉。截至2011年末，法院尚未判定。甲公司征求律师意见把最有可能支付的罚息和诉讼费22万元（其中诉讼费3万元）确认为预计负债。 。,【参考答案】 针对事项（1），注册会计师应检查合同，有关诉讼的相关资料；获取并检查律师声明书，以确认甲公司预计负债是否合理估计。同时，检查甲公司关于此事项的会计处理是否正确。正确的处理为： 借：管理费用 3 营业外支出 19 贷：预计负债 22,事项（2）2011年11月20日甲公司被H公司起诉违约，12月20日法院宣告甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司正在上诉，并在2011年度会计报表中确认200万元预计负债。2012年2月23日法院终审判决，要求甲公司赔偿H公司120万元。,【参考答案】建议甲公司做如下调整： 借：预计负债 200 贷：营业外支出 80 其他应付款 120,事项（3）2010年11月20日甲公司被G公司起诉违约，截至2011年4月甲公司公布2010年度会计报表时，诉讼正在进行。2010年度只在会计报表附注中披露了此诉讼事项。2011年6月20日法院宣判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司不再上诉，并于2011年7月支付。,【参考答案】注册会计师应审阅甲公司2010年度会计报表，检查该诉讼事项相关的资料及法院的判决文件。检查甲公司2011年度的关于该诉讼事项的会计处理是否正确。正确的会计处理为： 借：营业外支出 200 贷：银行存款 200,事项（4） 2010年10月20日甲公司被F公司起诉违约，11月20日判甲公司败诉，赔偿200万元，甲公司继续上诉，并只在2010年度会计报表附注中披露了该诉讼事项。2011年4月甲公司对外发布了其2010年度的会计报表，2011年5月3日，法院终审判决，要求甲公司赔偿F公司200万元。,【参考答案】该事项属于以前年度会计估计错误，应当追溯调整。建议甲公

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