终结审计

1、CH11 终 结 审 计,2019/7/6,2,OUTLINE,一、审计差异的确定与调整 二、审计调整分录的编制 三、管理层声明 四、律师声明书 五、审计总结 六、审计结果的评价 七、与治理层的沟通,2019/7/6,3,一、审计差异的确定与调整,（一）审计差异的种类 （二）审计差异的汇总 （三）审计差异的确定与调整 （四）未调整差异的处理 （五）编制试算平衡表,2019/7/6,4,（一）审计差异的种类,2019/7/6,5,（二）审计差异的汇总,1、分别汇总至 “审计差异调整表调整分录汇总表” “审计差异调整表重分类分录汇总表” “审计差异调整表未调整不符事项汇总表” 2、见教材P243始的表11-1、11-2和11-3。,2019/7/6,6,（三）审计差异的确定与调整,1、划分建议调整的不符事项与未调整不符事项应当考虑以下因素: （1） 审计差异金额是否超过重要性标准。 对于单笔核算误差超过所涉及的财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项,2019/7/6,7,（三）审计差异的确定与调整,对于单笔核算误差大大低于所涉及的财务报表项目（或账项）层次重要性水

2、平的，且性质不重要的，一般视为未调整不符事项，但是应当考虑小金额错报累计起来可能重要的可能性。,2019/7/6,8,（三）审计差异的确定与调整,但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目(或账项)层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。,2019/7/6,9,（三）审计差异的确定与调整,（2） 审计差异性质是否重要 对于单笔核算误差大大低于所涉及的财务报表项目（或账项）层次重要性水平的，但是性质重要的，如涉及舞弊或者违法行为的核算错误、影响收益趋势的核算错误、股本项目等不期望出现的核算错误，应视为建议调整不符事项。,2019/7/6,10,（四）未调整差异的处理,2019/7/6,11,（五）编制试算平衡表,1、作用 试算平衡表在试算平衡的同时，还可以确定已审数与报表披露数。 2、编制方法 以被审计单位未审财务报表为基础，考虑调整分录、重分类分录 3、表格见P247表11-4和表11-5,2019/7/6,12,二、审计调整分录的编制,（一）审计调整分录与会计调整分录区别 （二）审计调整分录的具体

3、编制方法,2019/7/6,13,（一）审计调整分录与会计调整分录区别,1、调整分录的作用不同,审计调整分录是审计成果的一种体现。,会计调整分录是对审计结果的一种确认。,2019/7/6,14,（一）审计调整分录与会计调整分录区别,2.调整分录调整的对象不同,审计调整分录是针对相关会计报表项目进行的调整， 不涉及会计账簿的调整； （调表不调帐）,会计调整分录是对会计账簿调整同时， 调整相关会计报表项目的金额。,2019/7/6,15,（一）审计调整分录与会计调整分录区别,3、调整的范围不同,审计调整调整影响被审计单位会计报表公允反映 的审计差异的范围。核算误差和重分类误差。,会计调整只调整那些影响账户记录记录正确性的 错报或漏报。核算误差。,2019/7/6,16,（一）审计调整分录与会计调整分录区别,4、编制调整分录的期间不同,审计调整分录的编制期间是被审计期间；,会计调整分录的编制期间是被审计期间以后的会计期间。,2019/7/6,17,（一）审计调整分录与会计调整分录区别,5、编制调整分录的账户不同,审计调整是对会计报表项目进行调整， 其分录的编制应与会计报表项目保持一致。,会计

4、调整分录的编制不仅会涉及到会计报表上出现的 会计账户，而且会涉及到会计报表上没有出现的 会计账户。,2019/7/6,18,2019/7/6,19,2019/7/6,20,（二）审计调整分录的具体编制方法,1、P251例题解析 （1）应冲减销售收入和销售成本: 审计调整分录 借：主营业务收入 1 000 000 应交税费 170 000 贷：应收账款 1 170 000,会计调整分录: 借：以前年度损益调整 1 000 000 应交税费增值税 170 000 贷：应收账款 1 170 000,审计调整分录： 借：存货 600000 贷：主营业务成本 600000,会计调整分录： 借：库存商品 600000 贷：以前年度损益调整 600000,审计调整分录： 借：应收账款 58500 贷：资产减值损失 58500,会计调整分录： 借：坏账准备 58500 贷：以前年度损益调整 58500,2019/7/6,21,（二）审计调整分录的具体编制方法,（2）应补提折旧 审计调整分录 应补提的折旧额8000（15%）20=380（万元） 借：管理费用 3 800 000 贷：固定资产 3 800

5、 000 会计调整分录 借：以前年度损益调整 3 800 000 贷：累计折旧 3 800 000,2019/7/6,22,（二）审计调整分录的具体编制方法,（3）审计调整分录 借：预付帐款 120000 贷：应付帐款 120000,（3） 会计调整分录 无,审计调整分录 借：其他应收款 100000 贷：预付帐款 100000,会计调整分录 借：其他应收款D 100000 贷：预付帐款 D 100000,审计调整分录 借：资产减值损失 5000 贷：其他应收款 5000,会计调整分录 借：以前年度损益调整 5000 贷：坏账准备 5000,2019/7/6,23,（二）审计调整分录的具体编制方法,（4）调整所得税：审计调整分录 借：应交税费 1368345 贷：所得税费用 1368345,（4）调整所得税：会计调整分录 借：应交税费 1368345 贷：以前年度损益调整 1368345,（5）调整利润分配：审计调整分录 借：盈余公积 -法定盈余公积 277815.5 -法定公益金 138907.75 贷：利润分配 -提取法定盈余 277815.5 -提取公益金 138907.75,（

6、5）调整利润分配：会计调整分录 借：盈余公积 -法定盈余公积 277815.5 -法定公益金 138907.75 贷：利润分配 -提取法定盈余 277815.5 -提取公益金 138907.75,2019/7/6,24,（二）审计调整分录的具体编制方法,经过以上审计调整分录的调整，会使被审计单位审计年度调整后的已审会计报表与审计年度总帐金额不一致，导致形式上的账实不符。 但从实质上看，账表仍然相符，只不过是会计调整分录在审计年度的下一年编制，一旦被审计单位完成会计调整分录的编制，账表就会达到形式上的相符。 这种处理对下一年的财务状况和经营成果不会产生影响。,2019/7/6,25,三、获取管理层声明,（一）什么是管理层声明？ 管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。,2019/7/6,26,三、获取管理层声明,（二）作用 1、进一步明确管理层对财务报表的责任 在声明过程中，注册会计师应当与管理层就与财务报表审计相关的重大事项不断进行沟通。 有助于提高管理层与注册会计师沟通的透明度，减少双方的误解，保护注册会计师，划清两者的责任,2019/7/6,27,三

7、、获取管理层声明,2、将管理层声明作为审计证据 （1）将管理层声明作为审计证据的特定情形 涉及管理层判断、意图以及仅限于管理层知悉的事项，除了询问程序获取审计证据之外，不存在其他充分、适当的审计证据。注册会计师应该就询问管理层结果，取得管理层签字确认，获取书面说明。,2019/7/6,28,三、获取管理层声明,（2）收集审计证据以支持管理层声明 证据来源：内外证据 首先，从被审计单位内部或外部获取佐证证 其次，评价管理层声明是否合理并与获取的其他审审计（包括其他声明）一致。 再次，考虑做出声明的人员是否熟知所声明的事项。,2019/7/6,29,三、获取管理层声明,（3）管理层声明与其他审计证据矛盾时的处理 对不一致的地方进行进一步的调查 怀疑管理层声明的可靠性,2019/7/6,30,三、获取管理层声明,（三）管理层声明的形式 管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。 书面声明可采取下列形式：（1）管理层声明书。（2）注册会计师提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函。（3）董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。,2019/

8、7/6,31,三、获取管理层声明,注意： 当要求管理层提供声明书时，注册会计师应当要求将声明书径送注册会计师本人。,2019/7/6,32,三、获取管理层声明,（四）、管理层声明书的内容 关于财务报表的声明 管理层认可对报表的责任 管理层认可对内部控制的责任 管理层认可未调整错弊对报表不存在重大影响,信息、时间、签署人,2019/7/6,33,三、获取管理层声明,关于信息完整性的声明 所有财务信息的可获得性（均已提供） 所有会议纪要的完整性和可获得性 违反法规行为文件资料的可获得性 与未记录交易相关资料的可获得性 舞弊行为或嫌疑信息的可获得性,2019/7/6,34,三、获取管理层声明,关于确认、计量、列报的声明 对资产、负债确认或列报具有重大影响的计划 关联方交易 需在报表中披露的违反法规行为 或有事项、承诺、担保事项、期后事项 合同的遵循、不确定事项、资产的所有权 持续经营假设的合理性,2019/7/6,35,三、获取管理层声明,日期 与审计报告日一致,2019/7/6,36,三、获取管理层声明,签署人 管理层中对被审计单位及其财务负主要责任的人员（法定代表人和财务负责人） 特殊情

9、况：管理层中其他相关人员（如单项声明）,2019/7/6,37,三、获取管理层声明,（五）管理层拒绝提供声明 如果管理层拒绝提供注册会计师认为的必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受限，出具保留意见或者无法表示意见审计报告。,2019/7/6,38,三、获取管理层声明,【例1.多选题】下列有关获取管理层声明的说法中，正确的有（ ）。 A.管理层声明属于来自于被审计单位内部的证据，证明力较弱 B.对获取的管理层对重大事项的声明，注册会计师在必要时，应将对声明事项重要性的理解告知管理层 C.管理层声明书的日期应为财务报表公布日 D.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据,ABD,2019/7/6,39,三、获取管理层声明,【例2】下列与管理层声明相关的表述中，错误的是（ ）。（2007年） A如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明 B如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况 C如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告 D注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据,C,2019/7/6,40,四、获取律师声明书,（一）律师声明书的作用 被审计单位律师对上述函证问题的答复和说明，就是律师声明书。 律师声明书属于外部书面证据，有较强的证明力，注册会计师可以直接用律师声明书作为解释或有负债的证据。,2019/7/6,41,四、获取律师声明书,（二）律师声明书的内容和格式 一般来说，对律师的函证，通常由被审计单位寄发致律师的审计查询函来进行。 律师的责任在于声明被审计单位有关或有负债的叙述的完整性，并对被审计单位对有关或有负债的评价做出说明和评论。 格式和措词：没有固定的格

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