职业道德与审计准则规范讲义

1、“因为对于职业会计师而言，职业道德系安身立命之本，而对商人而言，职业道德只是次要问题，是否需要遵循将取决于所接受的指令和面临的环境。” “困扰四大所的另一个问题是，从产品导向变为市场导向。四大所不再是传统的会计专卖店，而已经成为提供多种业务的百货公司。特别是咨询服务，很可能让会计师事务所和客户利益捆绑在一起。”,国内违规成本低 四大会计公司跳进中国灰色熔炉,拷问“活熊取胆”,1、活熊取胆是否涉嫌 虐待动物？,2、虐待动物是否 违反道德？,3、一家企业上市是否 要考虑道德因素,不道德行为的借口,每个人都是这么做的,合乎法律即合乎道德,行为被发现的概率及后果,思考：内幕交易为何泛滥？,第2章 职业道德与审计准则,2.1职业道德 2.2审计准则,2.1 职业道德,2.1.1职业道德的含义 2.1.2业务能力的要求 2.1.3业务承接的要求 2.1.4对委托单位和同业的责任 2.1.5国家审计人员的职业道德 2.1.6内部审计人员的职业道德 2.1.7法律责任及其风险预防,职业道德是具有职业特征的道德准则和行为规范。 审计人员的职业道德是指对审计人员的职业品德、职业纪律、业务能力、工作规则及职

2、业责任等思想方式和行为方式所做的规定和要求。,职业道德 含义,职业道德,中国注册会计师协会会员职业道德基本原则2010,（一）诚信； （二）独立； （三）客观和公正； （四）专业胜任能力和应有的关注； （五）保密； （六）良好的职业行为。,威胁独立性的情形可能威胁独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。 经济利益 1.与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； 2.收费主要来源于某一鉴证客户；（鉴证业务收入占整个事务所的收入比重较大，其他国家将其定为5%） 3.过分担心失去某项业务； 4.与鉴证客户存在密切的经营关系； 5.对鉴证业务采取或有收费的方式； 6.可能与鉴证客户发生雇佣关系。,【案例】美国证监会对美国安永会计师事务所（简称“安永美国”）和仁科公司（People Soft）长达两年的调查终于告一段落。2004年4月17日，SEC认定安永美国违反了注册会计师应具备的独立性原则，决定在未来6个月内，安永美国不能接受在美国上市的公司作为新的审计客户。与此同时，SEC要求安永美国归还其自1994年至1999年向仁科公司收取的170万美元审计费

3、用。 安永美国在担任仁科公司审计师期间，其咨询子公司和仁科公司成立了一家合资公司，联合开发一种电脑程序，以帮助客户管理薪酬和海外雇员所得税事宜。根据双方的协议，安永的咨询子公司同意每出售一件软件产品，向仁科公司支付15%30%的特许使用费，并保证仁科公司最低获得30万美元的收入。安永和仁科公司密切协调销售活动，分享客户信息，并在各自的网站上交换链接。安永从销售这套软件给客户的过程中，赚取到“数以百万美元的顾问费用”。,自我评价 1.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 2.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务； 例如：提供财务软件服务。 3.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。 例如：代为编制会计报表。,关联关系 1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工； 例如，B注册会计师的弟弟在W商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。 2.鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员

4、工是会计师事务所的前高级管理人员； 3.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往（一般不超过连续5年）；（另外，及时更换会计师事务所，也有利于发现前任注册会计师审计中的错误） 4.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。,外界压力 1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 2.受到有关单位或个人不恰当的干预； 3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 例如，由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。,【例】ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2006年度会计报表审计业务，并于2006年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况： （1）V商业银行以2006年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计

5、收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 （2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。 （3）B注册会计师的妹妹在V商业银行统计部从事统计工作，且非部门负责人。B注册会计师未予以回避。 （4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。 要求：请根据上述情况判断会计师事务所及鉴证小组成员独立性是否受到影响并说明理由。,【答案】 （1）影响。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所按揭贷款利率优惠，该事项构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害审计独立性。 （2）影响。A注册会计师持有V商业银行的股票，与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害审计独立性。 （3）不影响。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在统计部从事统计工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，但其妹妹的工作不会对鉴证业务产生重大

6、影响，不损害审计独立性。 （4）影响。李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害其独立性。,2.1.2业务能力的要求 1.注册会计师的业务能力: （）注册会计师必须具备有关法规规定的专业教育水平和专业工作经历； （）注册会计师应当按照有关教育和培训的制度规定及要求，不断接受继续教育，保持和更新专业知识，充实和发展专业技能； （）注册会计师应当避免承担和从事不能胜任或不能按时完成的任务，对于需要其他专业人员协助才能完成的任务，注册会计师应考虑所委派专业人员的业务能力； （）注册会计师助理人员在执行业务之前，需经过专门 培训，注册会计师对于委派给助理人员的工作必须切实予以指导、监督和检查，并对其工作的结果检查。,2.注册会计师的技术守则: （）注册会计师执行业务时，必须依据有关法律、法规和会计准则，遵循执业准则；对于法律、法规及执业准则中未作规定的重要事项，则应参照国际惯例处理。 （）注册会计师在执行审计业务过程中，发现虚假、舞弊、不实等情况，应当向委托单位明确指出，并在出具的报告中予以揭示。 （）注册会计师在执行审计业务过程中，发现委托单位会计账目和财务报表的数据、内

7、容或处理方法有错误，应当提请调整或改正；对于未作调整或改正的，则应在审计报告中予以说明。,（）注册会计师在执行审计业务时，遇到委托单位示意作不实或不当证明、对需要检查的对象不提供必要的文件和资料或有意提供伪证的、有意阻挠检查工作正常进行等情况的，则应予以拒绝或中止审计工作，并说明理由。 （）注册会计师应当在完成审计程序、认真研究审计记录和有关证据的基础上，形成审计报告，并以恰当的、不令人误解的方式陈述报告意见；未经规定的审计程序、未取得必要的审计证据，不得为财务报表和其他会计资料签发报告和出具其他证明性文件。注册会计师应当对其出具的审计报告、发表的审计意见负责。 （）对于委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项，注册会计师不得就其可实现程度作出保证。当然，不限制注册会计师以咨询的方式协助或代替委托单位从事预测、计划或可行性研究工作。 （）注册会计师在提供专业服务时，不得代行委托单位管理职能，应避免承担管理决策的责任。,在承接客户的业务之前，审计人员应当确定承接该项业务是否对其职业道德的遵循产生威胁，审计人员只应承接能够胜任的专业任务。,2.1.3 业务承接 的要求,（）注册会计师

8、执行的各项业务，均应由会计师事务所统一接受委托，注册会计师本人及其他有关人员均不得以个人名义承接业务。 （）会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应实行双向自由选择的原则，不得以任何方式限定或干预委托单位对会计师事务所的选择或会计师事务所在业务承接上的自主权。 （）会计师事务所不得在电台、电视台、报纸、杂志等新闻媒介上直接或间接地作诋毁同业或自我夸张、内容虚假、容易引起误会的广告，也不能向其他单位或组织散发具有上述倾向的函件。会计师事务所与注册会计师的名称、姓名、地址、电话、业务范围、开业声明、迁址之类的广告不在此列。 （）会计师事务所不得以任何名义向帮助取得委托业务的其他单位或个人支付介绍费、佣金、手续费或回扣等，也不得向本会计师事务所帮助取得委托业务的其他会计师事务所收取介绍费、佣金、手续费或回扣等。 （）会计师事务所不得以降低收费或不正当竞争的方式招揽业务。 （）对应由会计师事务所从事的法定审计业务，会计师事务所不得与其他机构进行收益分成式的业务合作。会计师事务所聘请其他机构有关专业人员协助工作以及各会计师事务所之间的业务合作不在此列。 （）注册会计师和所在会计师事务所不得允

9、许其他单位和个人借用本人或本组织的名义承接、执行业务。,2.1.4对委托单位和同业的责任 1.对委托单位的责任: （）注册会计师应依据审计业务约定书的约定，按时保质地完成委托业务。 （）注册会计师对于审计工作中得到的信息和资料应当严格保守秘密。 （）审计机构（如会计师事务所等，下同）在提供审计服务时，应当按照合理的标准进行收费，另有规定的除外。,2.对同业的责任: （）各会计事务所应当树立“以质量求信誉、以信誉求发展”的宗旨，互相尊重，团结合作，共同维护和增进本行业的职业道德和职业信誉。 （）会计事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地区的同业不得以任何方式进行阻挠或排斥。 （）委托单位变更委托的会计事务所时，后任注册会计师在接受委托之前，应与前任注册会计师联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。 （）委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作。,2009年CPA考试题（新）,2ABC会计师事务所负责审计甲公司208年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项： (1)A注册会计师与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 (2)审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友， I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 (3)审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。 (4)审计项目组成员D的朋友于207年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。 (5)ABC会计师事务所原行政部经理E于205年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。 (6)甲公司系乙上市公司的子公司。208年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。 要求：针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。,【答案】（1）威胁独立性，因为审计项目组成员A注册会计师与被审计单位管理人员H具有亲密关系，而且发生了直接经济利益关系。 （2）威胁独立性，因为审计项目组成员B注册会计师与被审计单位管理层人员具有密切关系，并购买了被审计单位

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