注册会计师审计职业特点(课件)

1、审 计,课程体系,课程体系,课程体系,课程体系,课程体系,课程体系,近年我国政策及示例,2010年，“裸官”问题已引起政府高度重视。 7月25日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发关于对配偶子女均已移居国(境)外的国家工作人员加强管理的暂行规定。这是中央政府为裸官监管首次发布正式管理措施。,刘家义 :审计要担当国家经济运行的“免疫系统”,刘家义2008年3月17日在第十一届全国人民代表大会第一次会议上被任命为审计署审计长。 把国家审计看做是国家经济运行的“免疫系统”，刘家义在审计署近期举行的几次工作会议上都表达了这个观点。他说，现代国家审计作为国家的“免疫系统”，有责任更早地感受风险，有责任更准确地发现问题，有责任提出调动国家资源和能力去解决问题、抵御“病害”的建议，有责任在永不停留地抵御一时、一事、单个“病害”的同时，促进其健全机能、改进机制、筑牢防线。,他认为，审计工作的重点是切断产生问题的“火源”，而不是只顾“救火”。不同时期，“火源”也不一样，审计工作的重点也就不一样。 现阶段审计工作的重点是：依法揭示经济运行中的重大问题，促进宏观经济健康运行；揭示人民群众最关心、最直接的现实利

2、益问题，促进改善民生和构建和谐社会；揭露重大违法违规问题，促进反腐倡廉和依法行政；揭示行政不作为或乱作为问题，促进问责机制的建立和落实，促进提高政府行政效能；揭露重大损失浪费，推进生态文明和节约型社会建设；揭示重大体制性障碍，促进建立健全富有活力的体制和运行机制。,刘家义的“免疫系统”论得到了他的前任李金华的认可。李金华说，审计的发展历经了几个阶段，最早只是对数据的真实、合法进行考量，之后发展到效益审计阶段，不仅要关注钱花得对不对，更要关注钱花得值不值，而现在审计发展到了新阶段，要对潜在的风险进行前瞻和评估。,第一章 注册会计师审计职业特点,第一节 注册会计师审计的起源与发展 第二节 注册会计师审计的性质 第三节 注册会计师审计与其他审计的关系,第一节 注册会计师审计的起源与发展,私有制是审计产生的客观基础。所有权与经营权的分离形成的受托经济责任关系是审计产生的前提条件。,政府审计,注会审计,内部审计,一、注会审计的起源,注册会计师审计：起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。,1862,英国公司法：明确注会审计的法律地位,1853,爱丁堡会

3、计师协会: 第一个专业会计师团体,1721,“南海公司案”: 注册会计师的诞生,早期审计特点：,目的,方法,审计的报告人,查账防弊,会计账目详细审计,企业股东,股份有限公司的兴起,20世纪初期，美国公共会计师协会（AAA）,对象,方法,使用人,资产负债表,抽样审计,债权人,特点,二、注会审计的发展,对象,目的,使用人,全部会计报表,对会计报表发表意见,相关信息使用者,二战前，经济危机利润表全部报表,特点,二战后，国际知名会计师事务所,“八大”、 “六大”、 “五大”、 “四大” “安然事件” 萨班斯奥克斯利法案 普华永道 、安永、毕马威、德勤 注册会计师审计发展历程的启示？,三、中国注会审计的发展,官厅审计： 上计制度（春秋）比部（隋唐）审计院（宋）审计处（北洋政府）财政部审计署 注册会计师审计： （1）起源：谢霖正则 潘序伦立信 奚玉书公信 徐永祚徐永祚 （2）建国初期：计划经济模式 （3）十一届三中全会后：CPA得到快速发展,中国注会审计发展的里程碑,1981年，“上海会计师事务所”成立； 1985年，CPA审计被载入会计法； 1986年，第一部CPA法规注册会计师条例； 1988

4、年，中国注册会计师协会成立； 1991年，恢复全国注册会计师考试； 1993年，第一部CPA法律注册会计师法； 1995年，颁布第一批独立审计准则； 1996年，中国注册会计师协会加入亚太会计师 联合会； 1997年，加入国际会计师联合会（IFAC） 2006年2月15日，财政部颁布中国注册会计师执业准则。,注会审计的发展特点,审计方式的发展 审计方法的发展,听审,审阅书面资料,电子数据处理审查,账项基础审计,制度基础审计,风险基础审计,审计目标的发展 审计内容的发展,查错 防弊,鉴证 报表,二者并重,检查财务收支,证明交易事项,鉴证财务报表,审查经济管理,审计主体的发展,政府（国家）审计,注册会计师（民间、独立）审计,内部 审计,注册会计师审计发展表,练习,从1844年到20世纪初，是西方注册会计师审计的形成时期。下列说法错误的是（ ） A.审计的对象扩大到测试被审计单位与财务相关的内部控制 B.审计的主要目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整 C.审计的方法是账项基础审计，即对会计账目进行逐笔审查 D.注册会计师出具的审计报告主要供被审计单位的股东使用,第二节 注册会计师审计的性

5、质,审计的含义 1997年中华人民共和国审计法实施条例提出的审计概念是： 审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他与财政收支、财务收支有关的资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。,美国会计学会1973年的定义,审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。,对定义的具体理解,审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂 审计的对象是“经济活动与经济事项认定” 审计的依据是“既定标准”，在财务报表审计中通常是企业会计准则 审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价 审计报告是审计人员把审计结果传递给有关使用者 审计的本质是一个系统的过程,注册会计师审计意见的作用,注册会计师审计提供的是一种保证服务，这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的 注册会计师审计意见可以提高信息的可靠性或可信度,审计的分类,内容与目的,主体,按照委托目的和内容分类

6、,按审计主体分类,国家审计，由政府审计机关代表政府依法进行的审计 内部审计，由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计 注册会计师审计（也称社会审计、独立审计、民间审计），由注册会计师组成的会计师事务所进行的审计,第三节 注册会计师审计与其他审计的关系,案例一 肇庆市长离职祸起74亿骗贷大案 内审网讯 南海巨额骗贷案“牵”出一串政府官员，现任肇庆市长离职接受调查。 审计署审计长李金华2007年月日在向全国人大常委会作审计工作报告时披露：广东佛山民营企业主冯明昌累计从中国工商银行南海支行（下称南海工行）骗取贷款.亿元，至审计时尚有余额.亿元。经初步核查，银行贷款损失已超过亿元。 广东省佛山市民营企业主冯某利用其控制的13家关联企业，编造虚假财务报表，与银行内部人员串通，累计从工行南海支行取得贷款74.21亿元，至审计时尚有余额达.亿元。这些贷款有许多没有用于生产经营，而是大量转入个人储蓄账户或直接提取现金，有些甚至通过非法渠道汇出境外。,案例二 “审计风暴”催生整改机制 专家希冀完善问责机制,内审网讯 9月23日，北京。国家审计署公布了11个部门单位和 4 个地方政府的 整改情况

7、摘要。三个月前的 6月 23 日，在全国人大十届常委会第十次会议上， 国家审计署审计长李金华所做的年度审计报告曝光了 8 宗工程及征地案件、7宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央部委局及国家级企业。 “这次公布的只是首批整改情况， 今年整改效果总体好于往年。”审计署一位新闻发言人如是说。 与此相关的一个数据是， 在这三个月中有600余人被追究责任。 在一位审计专家看来， 在国家审计署引全国“审计风暴”下，有望催生一个“审计-公开整改-制度补救”的审计整改模式。,实例三、惊人的统计数字,我国审计机关自1983年成立以来，共审计300多万个单位，审计处理后上交财政1400多亿元 ，返还被挪用资金1300多亿元。 2003年，全国共对3.6万多名领导干部进行了经济责任审计，查出违规资金671亿元。 2004年上半年，全国审计机关共审计4.4万多个单位，查出违反财经法规金额1484亿元，查出损失浪费金额160亿元。 2003年，长春市两级审计机关对621个项目实施了审计监督，查出违纪违规资金26. 8378亿元，已上缴财政3653万元。审计发现53个中央部门预算执行存问题金额293亿,审计

8、方法,账项基础审计，详细审计和判断抽样 制度基础审计，内部控制测试和评价构成了重要组成部分 风险导向审计 核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对 新的审计风险模型 审计风险=重大错报风险 检查风险,注会审计的特征,委托,报告,履行经济责任,赋予经济责任,被审计,审计,会计与审计,会计与审计的主要区别,练习,下列关于注册会计师财务报表审计的理解中，正确的有（ ） A.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员 B.审计的既定标准是企业会计准则和相应的会计制度 C.审计的主要目的是对财务报表的合法性和公允性发表意见 D.审计的本质是一个系统化的过程,注册会计师审计与其他审计的关系,比较项目 政府审计 注册会计师审计 目标 财政收支真实合法效益 报表合法性、公允性 审计标准 国家审计准则 独立审计准则 经费或收入来源 财政预算 客户 取证权限 行政强制 依赖客户支持 对问题处理方式 依法处理 审计意见反映,比较项目 注册会计师审计 内部审计 目标 报表合法性、公允性 内部管理合法、效益 审计标准 独立审计准则 内部审计准则 独立性 独立性较强 独立性较弱 自愿程度 可自主选择 必须

9、接受 时间 定期 不定期,四、审计在市场经济中的作用,政府审计,注会审计,内部审计,是一种保证服务，提高财务信息的可靠性或可信度，维护正常的经济秩序。 “红光实业” “长城公司” “琼明源” “郑百文” “银广厦” “中航油” “蓝田科技” “科龙电器”,练习,下列关于内部审计的说法中，不恰当的是（ ） A.内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分 B.内部审计和外部审计在工作上没有任何联系 C.内部审计是代表总经理或者董事会实施的组织内部监督，单位内部组织必须接受内部审计人员的监督 D.利用内部审计的成果可以提高工作效率，节约审计费用,一、单项选择,1.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在以下( )方面是基本相似的。 A.审计所依据的准则 B.审计要实现的目标 C.对内部审计的利用学会计 D.审计中取证的权限,强化练习题,1.【答案】C 【解析】任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行研究，并考虑是否利用工作成果。,2.根据美国会计学会(AAA)对审计的定义，下列对审计概念的理解中不恰当的是( )。 A.审计是一个系统化过程 B.在财务报表审计中，既定标准可以具体为企业会计准则 C.审计应当确保被审计单位财务报表与标准相同 D.审计的价值需要通过把审计结果传递给利害关系人来实现,2.【答案】C 【解析】在选项C中，注册会计师只能合理保证财务报表与编制标准在重大方面的“符合”，不能确保相同；选项A、B、D都是对审计概念的恰当理解。,3.以下有关各

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