中级财务会计（下） 教学课件 ppt 作者 潘颖 第2章 非货币性资产交换

1、制作人 潘颖,中级财务会计,教学目标,知识目标 掌握非货币性资产交换的特征和认定 掌握换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量的情形 掌握不涉及补价情况下的非货币性资产交换的会计处理 掌握涉及补价情况下的非货币性资产交换的会计处理,能力目标： 具备确定非货币性资产交换会计核算范围的职业认定能力 具备确认非货币性资产交换是否具备商业实质的职业判断能力 具备对非货币性资产交换各项业务进行会计处理的职业综合能力,,,第2章 非货币性资产交换,非货币性资产交换的计量,2.2,非货币性资产交换概述,2.1,非货币性资产交换的会计处理,2.3,非货币性资产交换会计信息披露,2.4,,2.1 非货币性资产交换概述,2.1.1,2.1.2,非货币性资产的概念和特征,非货币性资产交换的认定,2.1.3,非货币性资产交换不涉 及的交易和事项,,2.1.1 非货币性资产的概念和特征,非货币性资产的特征 非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的 。,非货币性资产的概念 非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货（原材料、包装物、低值易耗品、库存

2、商品、委托加工物资、委托代销商品等）、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。,,2.1.2 非货币性资产交换的认定,非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,,2.1.2 非货币性资产交换的认定,1以公允价值计量非货币性资产交换时，涉及少量货币性资产的非货币性资产交换的认定条件可以用下列公式表示： 支付的货币性资产,25% 换入资产公允价值（或换出资产公允价值支付的货币性资产） 或者： 收到的货币性资产,25% 换出资产公允价值（或换入资产公允价值收到的货币性资产）,【例2-1】,,2.1.2 非货币性资产交换的认定,2以账面价值计量非货币性资产交换时，涉及少量货币性资产的非货币性资产交换的认定条件可以用下列公式表示： 支付的货币性资产,25% 换入资产账面价值（或换出资产账面价值支付的货币性资产） 或者： 收到的货币性资产,25% 换出资产账面价值（或换入资产账面价值收到的货币性资产）,,2.1.3 非货币性资产交换不涉及的交易和事项,1

3、补价占整个资产交换金额的比例高于25% 2与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非 互惠转让 3企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货 币性资产,,2.2 非货币性资产交换的计量,2.2.1,2.2.2,非货币性资产交换的计量基础,商业实质的判断,2.2.3,公允价值能否可靠计量的判断,,1公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,2.2.1 非货币性资产交换的计量基础,2账面价值 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。,,2.2.2 商业实质的判断,1判断条件 企业发生的非货币性资产交换，符合下列条件之一的，视为具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额

4、与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,,2.2.2 商业实质的判断,2关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,,2.2.3 公允价值能否可靠计量的判断,属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量： 1换入资产或换出资产存在活跃市场，以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。 2换入资产或换出资产不存在活跃市场但同类或类似资产存在活跃市场，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。 3换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，可以采用估值技术确定公允价值。,,2.3 非货币性资产交换的会计处理,2.3.1,以公允价值计量的会计处理,以账面价值计量的会计处理,2.3.2,2.3.3,涉及多项非货币性资产交换的会计处理,2.3.1 以公允价值计量的会计处理,1换出资产公允价值与账面价值差额的处理 （1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，按换出资产公允价值确认收入，同时按换出资产的账面价值结转相应的成本。 （2）换出资

5、产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 （3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益，并将长期股权投资和可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积其他资本公积”转入投资收益。,,2.3.1 以公允价值计量的会计处理,2换入资产入账价值的确定 （1）不涉及补价的情况 换入资产成本换出资产公允价值支付的应计入换入资产成本的相关税费 （2）涉及补价的情况 支付补价情况： 换入资产成本换出资产公允价值支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的补价 收到补价情况： 换入资产成本换出资产公允价值支付的应计入换入资产成本的相关税费收到的补价,,2.3.1 以公允价值计量的会计处理,3相关税费的会计处理 在以公允价值计量的情况下，交易双方遵循市场交易原则：为换入资产而发生的税费支出，与购入资产相关税费的会计处理相同，通常计入换入资产的成本；为换出资产而发生的税费支出，与出售资产相关税费的会计处理相同，通常计入换出资产处置损益。,,2.3.1 以公允价值计量的会计处理,4不涉及补价非货资产交换会计处理举

6、例 【例2-2】 【例2-3】 5涉及补价非货币资产交换会计处理举例 【例2-4】,,2.3.2 以账面价值计量的会计处理,1换入资产入账价值的确定 （1）不涉及补价的情况 换入资产成本换出资产账面价值支付的应计入换入资产成本的相关税费 （2）涉及补价的情况 支付补价情况： 换入资产成本换出资产账面价值支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的补价 收到补价情况： 换入资产成本换出资产账面价值支付的应计入换入资产成本的相关税费收到的补价,,2.3.2 以账面价值计量的会计处理,2相关税费的会计处理 为换入资产而发生的税费支出，计入换入资产的成本；为换出资产而发生的税费支出，直接计入当期损益。,,2.3.2 以账面价值计量的会计处理,3不涉及补价非货币资产交换会计处理举例 【例2-5】 4涉及补价非货币资产交换会计处理举例 【例2-6】,,2.3.3 涉及多项非货币性资产交换的会计处理,1以公允价值计量的多项非货币性资产交换的会计处理 （1）换入资产总成本的确定。 1）资产交换具有商业实质、且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量，换入资产的总成本应当按照换出资产的公允价值总额

7、为基础确定； 2）资产交换具有商业实质、且换出资产的公允价值总额不能可靠计量或换入资产的公允价值总额更可靠，换入资产的总成本应当按照换入资产的公允价值总额为基础确定。,,2.3.3 涉及多项非货币性资产交换的会计处理,1以公允价值计量的多项非货币性资产交换的会计处理 （2）单项换入资产入账价值的分摊率的计算 分摊率单项换入资产的公允价值换入资产公允价值总额 （3）单项换入资产入账价值的确定 单项换入资产的入账价值换入资产成本总额分摊率换入资产成本总额（单换入项资产的公允价值换入资产公允价值总额） 【例2-7】,,2.3.3 涉及多项非货币性资产交换的会计处理,2以账面价值计量的多项非货币性资产交换的会计处理 （1）换入资产总成本的确定。换入资产的总成本按照换出资产的账面价值总额为基础确定。 （2）单项换入资产入账价值分摊率的计算 分摊率单项换入资产的账面价值换入资产账面价值总额 （3）单项换入资产入账价值的确定 单项换入资产的入账价值换入资产成本总额分摊率换入资产成本总额（单项换入资产的账面价值换入资产账面价值总额） 【例2-8】,,2.4 非货币性资产交换会计信息披露,企业应当在会计报表附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息： 1换入资产、换出资产的类别。 2换入资产成本的确定方式。 3换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面 价值。 4非货币性资产交换确认的损益。,,Thank You !,

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