精准成本控制与全面预算管理教材课件

1、精准成本控制与全面预算管理,林俊,国际会计硕士、数学专业学士 澳大利亚注册会计师公会会员 CSS成本体系标准创始人 精准成本控制学创始人 唯对象主义认识论哲学创始人,三大热身问题,1、企业成本控制对象是什么？ 2、在企业总成本里面： 哪些是该花的成本？ 哪些是不该花的成本？ 3、在不该花的成本里面： 哪些是质量损失成本？ 哪些是效率损失成本？ 哪些是资金占用成本？ 哪些是风险损失成本？ 哪些是安全损失成本？,因管理上的错误而造成的人为浪费或损失： 质量损失成本 效率损失成本 风险损失成本 安全损失成本 环境破坏成本 资金占用成本 非增值作业成本（过程） 其他浪费,什么是管理不善成本？,产品缺陷 - 质量损失成本 过量生产 - 资金占用成本 过量库存 - 资金占用成本 等待时间 - 效率损失成本 无效运输 - 效率损失成本 低效工序 - 效率损失成本 错误动作 - 效率损失成本或质量损失成本,说明： - 表示对应产生的成本,丰田汽车公司定义的七大浪费,人员流失率高- 人力资源成本 部门之间管理上不协调-效率损失成本 投资失误或盲目扩张- 风险损失成本 产能剩余或浪费- 效率损失成本 新产

2、品设计不符合市场要求- 风险损失成本 原材料库存跌价损失- 风险损失成本 应收帐款- 资金占用成本 应收帐款坏帐- 风险损失成本 安全事故- 安全损失成本 破坏环境- 环境损失成本,其它管理不善成本,产品制造成本的基本构成,产品制造成本,产品纯生产成本,质量成本,管理不善成本,直接材料费用,直接人工费用,制造费用,投入角度,产出角度,效率成本,资金占用成本,WMC公司整体成本的构成,目录,一、精准成本控制的基础 二、精准成本核算 三、精准成本分析与控制 四、以利润和成本为导向的价值分析和管理 五、多因多果的全面预算管理,一、精准成本控制的基础,1.1 基本概念 1.2 企业价值链成本的构成状况 1.3 精准成本管理的基本功能 1.4 精准成本控制思想 1.5 基于成本效益原则的体系化管理结构图,1.1 基本概念,1.1.1 成本和费用的定义 1.1.2 客观的多因多果成本产生过程 1.1.3 产品成本的两种定义 1.1.4 质量成本的构成 1.1.5 效率成本的构成 1.1.6 资金占用成本的构成,费用定义：从投入角度被消耗的资源； 成本定义：从产出角度根据经营成果对相关的费用进行汇总

3、。,1.1.1 成本和费用的定义,资源,成本对象,作业,质量成本,风险成本,效率成本,销售地区/客户成本,人力资源成本,安全成本,资金占用成本,环保成本,1.1.2 客观的多因多果成本产生过程,生产直接材料费,生产直接人工费,生产制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,增值作业,非增值作业,产品成本,1.1.3 产品成本的两种定义,顾客定义：产品成本是生产产品的纯生产成本，不应含有企业管理不善的成本。 企业定义：产品成本是生产产品的所有资源的支出，包括企业管理不善的成本。 丰田汽车定义：凡是超过生产产品所绝对必要的最少量的设备、材料、零件和工作时间的部分，都是浪费。,1.1.4 质量成本的构成(1),质量成本包括： 预防成本 用于预防不合格品与故障等所支付的费用。 鉴定成本 评定产品是否满足规定的质量要求所支付的费用。 内部故障成本 产品交货前因不满足规定的质量要求所损失的费用。 外部故障成本 产品交货后因不满足规定的质量要求，导致索赔、修理、更换或诉讼等所损失的费用。,1.1.4 质量成本的构成(2),根据国家标准GB/T13339-91 预防成本：质量培训费、质量管理活动费、质量改

4、进措施费、质量评审费、预防人员工资及福利。 鉴定成本：试验检验费、QC部门办公费、检验人员工资及福利、检验设备维修折旧费。 内部故障成本：报废损失费、返修费、降级损失费、停工损失费、产品质量事故处理费。 外部故障成本：索赔费、退货损失费、折价损失费、保修费。,1.1.5 效率成本的构成(1),效率预防成本 为提高效率或减少效率损失而预先投入的资源，费用包括：生产技能培训费用、与效率改进有关的管理咨询费、产能规划费用、生产设备性能改善费用、效率改进奖励费用、效率改进措施费用。 效率评审成本 对效率管理进行评审的资源投入。 - 评审内容包括：计划、制度、流程、方法、工具、沟通模式、组织机构、价值观、信息系统运行、产能、技术熟练程度、供应链、生产方式、生产设备性能、人性化环境等。 - 费用包括：内部效率评审费用、外部供应商和客户效率评审费用。,1.1.5 效率成本的构成(2),非正常效率损失成本 由于管理不善原因造成人为的效率损失。如: 产能剩余或浪费、等待时间 、无效运输 、低效工序、错误动作或返工、品种切换时间的浪费、设备故障等。费用包括：在浪费的时间段里所发生的设备折旧费用、人工费用、

5、租金或其他相关的开销等，无效运输的运输费。 正常效率损失成本 由于正常原因(如淡季、停电、生产准备等)造成开工不足的损失或产能剩余或浪费。费用包括：停产期间所支付或摊销的人工、设备折旧、水电等费用。,1.1.5 效率损失成本计算公式,停工损失(由于待料、设备故障、淡季、生产准备原因) 停工时间 = 生产固定成本 X - 计划生产时间,低效工序 实际生产效率 = 生产固定成本 X 1 - - 标准生产效率,1.1.6 资金占用成本的构成,原材料资金占用成本 半成品资金占用成本 成品资金占用成本 应收帐款资金占用成本,1.1.6 资金占用成本计算,库存(原材料、半成品、成品)资金占用成本 月初库存 + 月末库存 = X 内部利息率 2 应收帐款资金占用成本 月初应收 + 月末应收 = X 内部利息率 2,1.2 企业价值链成本的构成状况,供应链,制造链,销售链,企业价值链,全面采购成本,原材料成本,采购过程成本,管理不善成本,产品制造成本,产品纯生产成本,管理不善成本,营销成本,管理不善成本,客户成本,1.3 精准成本管理的基本功能,多因多果的成本核算,多因多果的成本分析,多因多果的 成本

6、运筹与控制,1.4 精准成本控制思想,管理分结果管理和过程管理。 精准成本控制思想 = 顺瓜摸藤 + 顺藤摸瓜,1、顺瓜摸藤,2、顺藤摸瓜,PDCA,DAPDCI,1.5 基于成本效益原则的体系化管理结构图,HR,CSS 成本体系,SCM,CRM,ISO,JIT,KPI,KPI,KPI,KPI,KPI,KPI:成本关键绩效指标,ERM,SM,KPI,KPI,质量,客户关系,供应链,生产运营,安全,人力资源,风险,EP,KPI,环境保护,二、精准成本核算方法,2.1 传统成本管理的局限性 2.2 精准成本核算方法,2.1.1 传统成本管理的基础 2.1.2 会计标准的局限性 2.1.3 传统成本核算模型的局限性:多因一果 2.1.4 传统成本控制方法的局限性,2.1 传统成本管理的局限性,财务会计,管理会计,2.1.1 传统成本管理的基础,成本管理,基石：会计标准,国家从税务征收角度出发设计会计标准。会计标准主要以满足外部使用者需要为目的，如国家税收、银行贷款、股东投资等； 会计标准不是为企业内部管理者成本控制需要而设计的，不能完全支持企业内部全面和深入的成本控制。具体表现在没有核算企业

7、管理不善成本。,2.1.2 会计标准的局限性概括,损益表（Income Statement）,2.1.2 会计标准的局限性说明,2.1.3 传统成本核算模型局限性:多因一果,生产直接材料,生产直接人工,生产制造费用,作业成本,产 品 成 本,管理费用,销售费用,财务费用,2.1.4 传统成本控制方法的局限性,全面预算控制 - 单纯的财务报表预算，没有对管理不善成本进行预算，全面预算不全面。 目标成本控制 - 没有对管理不善成本进行目标成本控制。 标准成本控制 - 仅对生产制造成本进行整体的控制，而没有对管理不善成本进行核算，造成对成本进行差异分析的困难而达不到整体控制效果。 责任成本控制 只是通过控制费用来达到控制成本的目的，却忽略了费用的混合属性。,2.2 精准成本核算方法,2.2.1 WMC 成本核算案例 2.2.2 会计科目的调整 2.2.3 广州本田汽车公司成本控制案例,2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-1,2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-2,2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-3,假设： 80工人 x 每月工作25天 x 10小时/天 = 20000人

8、工小时/月 总直接人工 = 10万元 单位小时人工费 = 100000/20000 = 5元/小时,2.2.1 WMC公司的成本核算-生产部-4,2.2.1 WMC公司的成本核算-品质部,2.2.1 成本核算模型-营业部-1,2.2.1 成本核算模型-营业部-2,2.2.1 成本核算模型-营业部-3,2.2.1 成本核算模型-营业部-4,2.2.1 成本核算模型-营业部/售后服务科,2.2.2 会计科目的调整,2.2.2.1 会计科目设计 2.2.2.2 会计分录的调整,2.2.2.1 会计科目设计(1),2.2.2.1 会计科目设计(2),2.2.2.1 会计科目设计(3),2.2.2.2 会计分录的调整(1),发生废品： 借：制造费用 贷：原材料+应发工资+其他 调整为： 借：质量成本-内部故障成本-报废损失 贷：原材料+应发工资+其他 月底还原： 借：制造费用 贷：质量成本-内部故障成本-报废损失,2.2.2.2 会计分录的调整(2),发生质量培训费用： 借：管理费用 贷：现金 调整为： 借：质量成本-预防成本-质量培训费 贷：现金 月底还原： 借：管理费用 贷：质量成本-预防成

9、本-质量培训费,2.2.3 广州本田的成本控制(1),2.2.3 广州本田的成本控制(2),三、精准成本分析与控制,3.1 产品纯生产成本 3.2 质量成本 3.3 效率成本 3.4 资金占用成本 3.5 全面采购成本 3.6 管理不善成本的数学模型设计,3.1 产品纯生产成本,3.1.1 产品纯生产成本的核算模型 3.1.2 产品纯生产成本差异分析 3.1.3 产品纯生产成本的控制方法 3.1.4 产品研发阶段存在的成本控制问题 3.1.5 新产品开发的价值工程VE 3.1.6 日本丰田汽车CCC21成本控制方法 3.1.7 产品物料清单(BOM)管理,3.1.1 产品纯生产成本的归集关系,直接材料BOM,直接人工费用,间接费用,辅助作业成本,产品纯生产成本,3.1.2 产品成本差异分析,成本差异 = 标准成本 - 实际成本 = 标准数量标准价格 - 实际数量实际价格 = 实际数量(标准价格-实际价格)+标准价格(标准数量-实际数量) = 价格差异 + 数量差异,3.1.3 产品纯生产成本的控制方法(1),在指标方面： 1）制定直接材料的标准成本和标准数量； 2）制定直接人工的标准成本和标准人工小时； 3）制定间接（制造）费用的标准成本。 在措施方面： 1）严格的供应商管理：原材料成本控制； 2）标准化作业：人工成本和间接费用的控制； 3）精益生产体系（Lean Production）：全面生产管理控制，包括产品、质量、效率、采购、物流等； 4）VE价值工程法：新产品开发的成本控制； 5）日本丰田汽车CCC21成本控制。,3.1.3 产品纯生产成本的控制方法(2),产品纯生产成本的70%以上是由新产品研发阶段决定的。,决定产品纯生产成本的比例,70%,研发阶段,生产阶段,20%,7%,3%,采购阶段,其他阶段,3.1.4 产品研发阶段存在的

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