会计学第五章-1.企业主要经济业务的核算(资金筹集)

1、第五章 企业主要经济业务的核算,第一节 资金筹集业务的会计处理 第二节 生产准备业务的会计处理 第三节 产品生产业务的会计处理 第四节 商品销售业务的会计处理 第五节 财务成果业务的会计处理 第六节 资金退出业务的会计处理,制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程, 供应过程 , 销售过程 ,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投 入 资 本,负 债,第一节 资金筹集业务的会计处理,筹资业务,资金筹集的来源： 投入 借入 所有者与债权人 所有者：股东等 债权人：银行、非银行金融机构,资产=负债+所有者权益,一、实收资本的会计处理,实收资本：企业接受投资者作为资本投入的资金，对于企业而言称为实收资本。,分类：,按投资主体的不同,外商投入资本,个人投入资本,法人投入资本,国家投入资本,按投资资产的形态,货币资金投资,实物资产投资,无形资产投资,“实收资本”账户,核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。,实收资本,贷,借,减少额,本期发生额：,期初余额：

2、,所有者权益类账户,按照投资者的名称设置明细账进行明细分类核算。 借：银行存款 700 000 贷：实收资本甲公司 700 000,企业实际收到投资者投入资本,期末余额：企业期末实有的资本数额,本期发生额：,会计处理：,（一）接受货币资金的投资,例5-1 永安企业于年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700 000元和乙公司作为资本投入的资金1000 000元，款项已存入银行。,贷：实收资本甲公司 700 000,借：银行存款 1 700 000,乙公司 1 000 000,（二）接受实物资产的投资,例5-2 永安公司于年12月2日收到丙公司作为资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800 000元和200 000元，共计1 000 000元。,借：固定资产 1 000 000 贷：实收资本丙公司 1 000 000,（三）接受无形资产的投资,例5-3 永安公司于年12月3日收到甲公司作为资本投入的一项专利权，确认的价值为300 000元。,借：无形资产 300 000 贷：实收资本甲公司 300 000,二、银行借款的会计处理,银行借款：企业根据与银行签订的借款合同向银行

3、或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。 分类：,按偿还期的不同,短期借款,长期借款,“短期借款”账户,反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。,短期借款,贷,借,归还的借款/借款的减少,期末余额：企业期末尚未归还 的短期借款本金,按照债权人设置明细账进行明细分类核算。,负债类账户,期末余额：,取得的借款/借款的增加,本期发生额：,本期发生额： ,只核算本金,取得短期借款主要目的是解决企业临时周转资金短缺。,“长期借款”账户,反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 取得长期借款的主要目的是为了扩大企业的生产规模。,长期借款,贷,借,期初余额：,归还的长期借款本息,期末余额：企业期末尚未归 还的长期借款本息,按债权人设置明细账进行明细分类核算。,负债类账户,取得的长期借款、计提的利息,本期发生额： ,本期发生额： ,核算本金和利息,银行借款的会计处理,（一）短期借款取得的会计处理,例5-4 永安公司于年12月10日向银行借入期限3个月、年利率为6的借款100 000元，所得款项存入银行存款户。,借：银行存款 10

4、0 000 贷：短期借款 100 000,（二）长期借款取得的会计处理,例5-5 永安公司于年12月11日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800 000元，期限为5年，年利率为10，按年支付利息。当日银行已将全部款项划至企业存款户。,借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000,短期借款利息的确认与计量 （1）利息的确认与计量 确认方法：短期借款利息支出属于企业为筹集资金而发生的耗费，在会计核算中应作为财务费用加以确认，按月确认。 计算公式：短期借款利息借款本金利率时间,财务费用,损益类帐户,借,贷,企业发生的各种财务费用,企业需冲减的财务费用和期末转入“本年利润”账户的财务费用,（2）利率的确定 月利率年利率12； 日利率月利率30；短期借款利息借款本金利率时间 （3）利息支付方式及账务处理方法 按月度支付：直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。 按季度或半年支付：按照权责发生制原则要求，计提确认时，记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户；支付时记入“应付利息”和“银行存款”账户。,凡应属本期的收入和费用，不论其款项是否在本期收到或付出，都作为本期的收入

5、和费用处理：如：上月收到预付款，本月发货。确认为本月收入。 凡不应属本期收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理：如：预付十个月房租，则每月确认租金费用。,【例5-42】 年12月31日，永安企业计提确认本期银行短期借款利息600元。,借：财务费用 600 贷：应付利息 600,京连有限责任公司于2006年4月1日借入临时借款1 000 000元存入银行（3个月，年利率为6%，利息按季支付）。 要求: 借款的确认 计提确认4、5、6月各月短期借款利息 用银行存款按季度支付利息 6月30日还本,确认4、5、6月各月短期借款利息(计提方式) 借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000 各月利息计算：10000006%125000（元） 支付4、5、6月利息 借：应付利息 15 000 贷：银行存款 15 000 6月底用银行存款偿还本金 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000,长期借款利息的确认与计算,“长期借款” 利息的核算,分期付息到期还本,到期一次还本付息,分期付息到期还本：（1）计提利息，（2）支付利息,借：财务费用

6、贷：应付利息,借：财务费用（最后一期未计提） 应付利息（已计提） 贷：银行存款,到期一次还本付息：（1）计提利息，（2）支付利息,借：财务费用 贷：长期借款-应计利息,借：财务费用（最后一期未计提） 长期借款-应计利息 贷：银行存款,例5-51-1 永安公司于年1月1日从银行取得短期借款，协议如下：借款本金为800 000元，期限为5年，年利率为10，（1）协议规定借款分期付息。,（1）第1-4年各年按年计提利息，并支付利息。,（2）第1-4年各年按年计提利息，第五年底还本付息。,借：财务费用 80 000 贷：应付利息 80 000,借：应付利息 80 000 贷：银行存款 80 000,借：财务费用 80 000 贷：长期借款-应计利息 80 000,借：财务费用 80 000 长期借款-应计利息 320 000 贷：银行存款 400 000,（2）协议规定借款到期一次还本付息。,资金退出业务,偿还银行借款的会计处理,会计处理时涉及的账户主要有“短期借款”、“长期借款”、“银行存款”、“库存现金”等。,【例5-52】年12月27日，永安企业开出转账支票一张，用以支付4个月前所借的现

7、已到期的银行借款本金40 000元和全部已计提的利息800元。,借：短期借款 40 000 应付利息 800 贷：银行存款 40 800,只核算本金,【例5-53-2】年1月31日，永安企业计提1月份向银行借入的上述到期一次还本付息的长期借款利息450元。,借：财务费用 450 贷：长期借款-应计利息 450,【例5-53-1】年1月1日，永安企业向中国建设银行借入到期一次还本付息长期借款90 000元，直接用于采购机器设备一台，该设备已投入使用。,借：固定资产 90 000 贷：长期借款 90 000,核算本金和利息,【例5-53】年12月30日，接银行通知，永安企业向银行借入的到期一次还本付息的长期借款已到期，本金90 000和已计提利息5 400元，未计提利息600元，已直接从存款中划转。,借：财务费用 600 长期借款-本金 90 000 -应计利息 5 400 贷：银行存款 96 000,核算本金和利息,企业:泛指一切从事生产、流通或者服务活动以谋取经济利益为目的的经济组织。 按照企业财产组织方式不同分为： 独资企业 合伙企业 公司制企业：通过发行股份获得大量资金，目前大多数企业采用，主要包括：有限责任公司和股份有限公司。,企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。,不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：, 借入资金,

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