2014初级会计实务课件--2-第1章资产
42页1、,初级会计实务,2014年初级职称考试,【例题】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80万元,销售收入为100万元,增值税额为17万元,款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。 要求:编写会计分录。,练习,1、出售单独计价包装物: 借:银行存款 ll7 贷:其他业务收入 l00 应交税费应交增值税(销项税额) 17 2、结转所售单独计价包装物的成本: 借:其他业务成本 82.4 贷:周转材料包装物 80 材料成本差异 2.4,练习,【例题】乙公司经营的甲类商品采用毛利率法对发出商品计价,季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2010年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下: (1)2010年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元,3月末库存商品实际成本为400万元。 (2)2010年第二季度购进甲类商品成本880万元。 (3)2010年4月份实现商品销售收入300万元。 (4)2010年5月份实现商品销售收入500万元。 (5)假定2010年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。 要求:根据上述资料计算下列指标: (1)计
2、算乙公司甲类商品2010年第一季度的实际毛利率。 (2)分别计算乙公司甲类商品2010年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。 (答案中的金额单位用万元表示),练习,(2) 甲类商品4月份的商品销售成本 300(115%)255(万元) 甲类商品5月份的商品销售成本 500(115%)425(万元),(1)甲类商品第一季度的实际毛利率,100%15%,练习,(2) 甲类商品6月份的商品销售成本 3月末库存商品实际成本400 + 第二季度购进甲类商品成本880 6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420 4、5月份的商品销售成本(255+425) 180(万元,练习,第1章 资产,第五节 持有至到期投资,考情分析 属于非常重要的内容。 2013年新增加的内容。,一、持有至到期投资的内容,(一)定义 是指:到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业 有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。,第五节 持有至到期投资,特征,到期日固定,回收金额固定或可确定,企业有明确意图和能力持有至到期,意图改变时? 可以重分类,9,第五节 持有至到期投资,面值:10000 期限:5年 票面利率:5 付息
3、方式及付息日期: 到期一次还本付息 或 分次付息到期还本,包括:企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、 企业债券、金融债券,一、持有至到期投资的内容 注意: 股票投资一定不能划分为持有至到期投资。,第五节 持有至到期投资,“持有至到期投资”,成本,利息调整,应计利息,反映持有至到期投资的面值,反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额,以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额,反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息,总账,明细账,(一)科目设置,注意:分期付息、到期还本 “应收利息”,二、持有至到期投资的账务处理,12,会计科目,持有至到期投资,成本,利息调整,应计利息,面值,差额,对于一次还本付息债券,资产负债表日计息时。,(二)持有至到期投资的取得,初始投资成本,公允价值,相关交易费用,支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应收利息,原则: 按公允价值计量, 发生的相关交易费用计入初始确认金额。,第五节 持有至到期投资,取得时:,借:持有至到期投资-成本 (面值) 应收利息 / 持有至到期投资 应计利息 (已到付息期但尚未领取的利息) 借或贷:
4、 持有至到期投资-利息调整 (倒挤差额),“持有至到期投资利息调整”的金额是倒挤出来的; 实际支付的交易费用挤入“持有至到期投资利息调整”中。,贷:银行存款等 (实际支付的价款),交易费用哪里去了?,P49(例1-68),(二)持有至到期投资的取得,第五节 持有至到期投资,【例题】209年1月1日,甲公司支付价款1 000 000元(含交易费用)从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份,债券票面价值总额为1 250 000元。 票面年利率为4.72%,实际利率10%,于年末支付本年度债券利息(即每年利息为59 000元),本金在债券到期时一次性偿还。甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期,划分为持有至到期投资。 要求:编制甲公司购入A公司债券的会计分录。,第五节 持有至到期投资,(1)209年1月1日,购入A公司债券 借:持有至到期投资A公司债券成本 1250 000 贷:其他货币资金存出投资款 1 000 000 持有至到期投资A公司债券利息调整 250 000,第五节 持有至到期投资,(三)持有至到期投资的持有,1、持有至到期投资的债券利息收入,持用期间,按
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