应收与预付款项 (2)课件

1、第三章 应收和预付款项,应收款项：企业在日常生产经营过程中发生的各项债权、包括应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、预付账款 共同点：企业的债权 不同点：长期应收款是非流动资产，预付账款收回的不是货币资金而是购买的货物,第一节 应收票据,一、应收票据的概述 （一）定义 应收票据企业持有的尚未到期兑现的商业票据。 商业汇票由出票人（付款人、收款人）签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。,（二）分类：,1.按是否带息分：带息商业票据、不带息商业票据 带息票据的到期值=面值（1+票面利率持有期限） 不带息票据的到期值=面值 2.按承兑人不同分： 银行承兑汇票即使付款方到期无力支付，收款人也能收到，由付款方的开户银行支付 商业承兑汇票若付款方到期无力支付，收款人收不到，银行退票，转为“应收账款”,二、应收票据的确认,设置“应收票据”账户，并按种类设置明细账 设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数、出票日、票面金额、交易合同号、付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现净额、收款日、收回金额以及退票情况等资料

2、，商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。,三、应收票据的会计处理,（一）不带息应收票据 1.取得应收票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 2.不带息的票据不需计提利息,3.票据到期 （1）商业承兑汇票 A.到期收回票据款 借：银行存款 贷：应收票据 B.到期对方无力支付 借：应收账款 贷：应收票据 （2）银行承兑汇票 借：银行存款 贷：应收票据,（二）带息的应收票据,2.期末计息 （1）利息计算： 应收票据的利息=票据面值票面利率期限 期限： 按日表示 按月表示 票面利率：一般给的是年利率需转换成月利率或日利率,1.取得应收票据时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,从出票日起，按实际经历天数计算，出票日、到期日只能算一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。 例：3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限为90天。,按日表示,算头不算尾：到期日=90-（14+30+31）=15天不算尾+1天=16日 算尾不算头：到期日=90-（13+30+31）=16天算尾=16日 到期日：6月16日 到期值=100（

3、1+10%90/360）=102.5,以到期月份中与出票日相同的那一天为到期值，不论各月大小； 若签发日是某月的最后一天，到期日为若干月后的最后一天。 例：3月18日出票，面值100万，利率为10%，期限为3月 到期日为：6月18日到期值=100（1+10%3/12）=102.5 若2.29日出票，期限为6个月，则到期日为8月31日,按月表示,（2）期末计息账务处理,为简化起见，企业一般在编制中期、年度报表时，对带息的应收票据计提利息，并将计提的利息增加应收票据的账面价值，冲减当期的财务费用。 借：应收票据 贷：财务费用 若到期对方无力支付，将“应收票据”的到期值转为“应收账款”，期末不再计息，其所包含的利息在备查账上登记，实际收到时，冲减当期的“财务费用”。 借：应收账款 贷：应收票据 财务费用,华联实业股份有限公司2009年9月1日销售一批商品给华能公司，货已发出，增值税专用发票上注明的销售收入为200000元，税额为34000元。收到华能公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。,收到汇票： 借：应收票据 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费应交

4、增值税（销项税额） 34000,12月31日计提利息： 借：应收票据 3900 贷：财务费用 3900,汇票到期，款项收回： 借：银行存款 239850 贷：应收票据 237900 财务费用 1950,持票人在背书后交送银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人。是融资行为，银行垫款业务。应收票据贴现 带追索权的到期付款人无力支付，银行有权向贴现企业追索该笔款。企业负连带付款责任。风险报酬未转移质押借款 不带追索权的到期付款人无力支付，贴现申请人不负任何连带责任，贴现同时风险和报酬转移给银行转销应收票据,（三）应收票据的贴现,相关计算 贴现息=票据到期值贴现率贴现期 带息票据到期值=面值+利息=面值（1+票面利率期限） 不带息票据到期值=面值 贴现所得金额=票据到期值-贴现息 注： 不带息的票据，实得金额面值，也可能面值视贴现期长短、贴现率高低。,带追索权,不带息票据 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款（银行具有追索权） 带息票据 借：银行存款 实得金额 财务费用 （获取的利息贴现息的差额）,不带息票据 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据

5、（银行不具有追索权） 带息票据 借：银行存款 实得金额 财务费用 （获取的利息贴现息的差额）,不带追索权,不带息票据贴现,企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额300000元，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。 Step1：计算 到期值=300000（元） 贴现息=3000005%4/12=5000（元） 贴现净额=3000005000=295000（元） Step2：做贴现实现时的会计分录： 借：银行存款 295000 财务费用 5000 贷：短期借款 300000 （只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）,Step3：到期日 票款能够收回： 借：短期借款 300000 贷：应收票据 300000 票款不能收回，负连带责任： 借：短期借款 300000 贷：银行存款 300000 借：应收账款 300000 贷：应收票据 300000,企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的带息商业票据一张，金额300000元，票面利率为4%，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇票向银行申请贴现，带追索

6、权，年贴息率5%。,Step1：计算 到期值=300000（1+4%5/12）=305000 贴现息=3050005%4/12=5083.33 贴现净额=3050005083.33=299916.67 Step2：做贴现实现时的会计分录： 借：银行存款 299916.67 财务费用 5083.33 贷：短期借款 305000（到期值） （只是在备查簿中记录这个票据已经贴现了）,Step3：每期期末需计提利息（1月31日）： 本期应增加应收票据面值=3000004%12 借：应收票据 1000 贷：财务费用 1000 依此类推，2011年2-4月计提应收票据利息基本会计处理同上，每月计提1000元冲减财务费用。,Step4：到期日 票款能够收回 借：短期借款 305000 贷：应收票据 304000 财务费用 1000 票款不能收回： 借：短期借款 305000 贷：银行存款 305000 借：应收账款 304000 贷：应收票据 304000,企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的带息商业票据一张，金额300000元，票面利率为4%，承兑期5个月，2011年1月31日企业持汇

7、票向银行申请贴现，带追索权，年贴息率5%。,收款方,付款方,银行,汇票：2010.12.31,2011年5月31日 还款金额：300000+300000*5*4%/12,汇票：2011.1.31,2011.1.31 金额：借款金额-利息,2011年5月31日 金额：300000+300000*5*4%/12,第二节 应收账款,一、应收账款的概述 （一）应收账款的确认 1.应收账款的定义、内容、原因 销售商品、提供劳务而向购货方收取的款项，包括：出售商品的价款、收取的销项税额、代垫的运杂费 2.确认应在收入实现时确认,（二）应收账款的计价,考虑的因素：商业折扣、现金折扣总价法、净价法 1.商业折扣 是一种促销的行为，在商品标价上给与的价格的优惠，如9折等 应收账款的入账金额扣除商业折扣后的实际售价确定。如标价100元，9折，实际售价为90元。,为鼓励客户提前付款而给与的优惠。折扣条件：5/10，2/20，n/30. 应收账款的入账金额有总价法、净价法。 总价法以不扣除现金折扣前的金额入账 净价法扣除最大现金折扣后的金额入账,2.现金折扣,二、应收账款的核算,借：应收账款 贷：主营业务收入

8、 应交税费应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：应收账款,华联实业有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%，代垫运杂费500元。,销售： 借：应收账款 11030（11700*0.9+500） 贷：主营业务收入 9000 应交税费应交增值税（销项税额） 1530 银行存款 500,款项收回时： 借：银行存款 11030 贷：应收账款 11030,华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为“2/10,n/30”，适用增值税税率为17%。折扣时不考虑增值税。,销售 借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000,10天内付款： 借：银行存款 115000（98000+17000） 财务费用 2000 贷：应收账款 117000,超过10天付款： 借：银行存款 117000 贷：应收账款 117000,三、应收账款减值,企业应当在资产负债表日进行减值测试，对企业无法收回或收回可能性极小的应收款项等，将该应收款项的账面价

9、值减记至可收回金额。,我国企业会计准则规定采用备抵法确认应收款项的减值。,备抵法,按期估计坏账损失计提坏账准备，发生坏账时冲减坏账准备，并冲销应收账款。,A.期末估计坏账，计提坏账准备 借：资产减值损失 贷：坏账准备 B.发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款（其他应收款、预付账款、长期应收款等） C.收回以前核销的坏账： 借：应收账款 贷：坏账准备 同时：借：银行存款 贷：应收账款,（1）账务处理,单项金额重大的应收款项，单独进行减值测试,计提减值准备的范围： 包括：应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等,估计的方法、比例企业自行确定,（2）计提坏账准备的要求,在确定坏账准备计提比例时，除有确凿证据表明该项应收款项不能收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间无法偿付债务等），下列各种情况不能全额计提坏账准备： （1）当年发生的应收款项； （2）计划对应收款项进行重组； （3）与关联方发生的应收款项； （4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。,（3）估计坏账的方法,A.应收账款余额百分比法 按年末应收账款的余额坏账比例 步骤：计算应提数=应收账款余额坏账比例 看坏账准备原有余额，贷还是借 比较应提数与原有余额得出月末实际计提数 应提数 原账面贷方余额补提差额 应提数 原账面贷方余额冲减差额 原账面余额在借方借方余额+应提数 也可通过T型账户分析,2007年开始，天宇股份有限公司首次用应收账款余额百分比法估计坏账损失，坏账准备计提比例为10%。,（1）2007年12月31日应收账款余额为2400000元。 （2）2008年4月，天宇公司有甲公司

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