完成审计工作与审计报告课件

1、1,第十四章 完成审计工作与审计报告,2,本 章 内 容,第1节 期初余额审计 第2节 复核期后事项与或有损失 第3节 评价审计结果 第4节 审计报告的意义、作用和种类 第5节 审计报告的内容和审计意见的类型 第6节 编制审计报告的步骤和要求 第七节 管理建议书,3,第1节 期初余额审计,一、期初余额的含义 所谓期初余额,即所审计会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础,反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。理解这个概念,需要把握以下特征: 1.期初余额是所审计会计期间期初已存在的余额。 2.期初余额反映前期交易、事项及其会计处理的结果。 3.期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。,4,第1节 期初余额审计,二、期初余额的审计 注册会计师对期初余额进行审计,应当获取充分、适当的审计证据,以证实: 1.期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报。 2.上期期末余额已正确结转至本期,或者已恰当地重新表述。 3.被审计单位一贯运用恰当的会计政策,或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。,5,第2节 复核期后事项与或有损失,一、复核期后事项 (一) 资产负债表日至

2、审计报告日之间发生的事项 1.复核被审计单位管理层用于确保识别期后事项的程序。 2.查阅股东会、董事会及专门委员会在财务报表日后的会议的纪要,并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项。 3.查阅最近的中期财务报表,如认为必要和适当,还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告。 4.向被审计单位律师或法律顾问询问诉讼和索赔事项。 5.向管理层询问是否发生影响财务报表的期后事项。,6,第2节 复核期后事项与或有损失,(二)审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实 在审计报告日后至财务报表报出日前,如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论。如果管理层修改了财务报表,注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序,并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改,并且审计报告尚未提交给被审计单位,注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。,7,第2节 复核期后事项与或有损失,(三)财务报表报出后知悉的事实 在财务报表报出后,注册会计师没有义务针对财务报表实施审计程序。在财务报表报出后,如

3、果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与管理层讨论,同时根据具体情况采取适当措施。 如果管理层修改了财务报表,注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序,复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况,并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。,8,第2节 复核期后事项与或有损失,二、复核或有事项 (一)或有事项的种类 1、直接或有事项。即被审计单位对外直接可能发生的潜在支付,包括被审计单位的未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量担保等。 2、间接或有事项。即被审计单位因第三者的原因可能发生的潜在支付,包括应收票据贴现、应收账款抵押借款、通融票据背书及为其他人提供的债务担保等。,9,第2节 复核期后事项与或有损失,(二)或有事项的复核程序 1.向被审计单位管理层询问。 2.向被审计单位律师或法律顾问函证,以获取其确认意见,表明对资产负债表日已存在的以及资产负债表日至复函日所存在的或有事项的意见。 3.复核审计期间税务机关的税务结算报告,检查有无税款拖延及存在税务纠纷。 4.向被审计单位开户银行及往来

4、银行函证应收票据贴现及贷款担保。 5.阅读被审计单位董事会及股东大会会议记录,确定是否有关于诉讼或其他或有事项的记录。 6.寻找被审计单位对未来事项和有关协议的承诺。,10,第2节 复核期后事项与或有损失,三、被审计单位管理层声明与律师的询问函 (一)被审计单位管理层声明 注册会计师在完成审计工作阶段出具审计报告前,应取得被审计单位管理层声明,以明确会计责任与审计责任。 1.获取被审计单位管理层声明的意义。 2.被审计单位管理层声明的格式和要求。 3.被审计单位管理层声明的内容。,11,第2节 复核期后事项与或有损失,(二)对律师的审计询问函 审计询问函应要求律师将接近审计报告日的或有事项直接回函告知注册会计师。 被审计单位律师对函证问题的答复和说明就是律师声明,它可以作为审计证据,并足以使注册会计师解释并报告有关或有事项。 律师声明的格式和措辞没有定式,但律师声明的内容会直接影响注册会计师发表审计意见的类型。,12,第3节 评价审计结果,一、评价审计证据是否足以支持审计结论 注册会计师评价审计结果,对财务报表形成意见时,应综合考虑在审计过程中收集的所有证据,即对审计证据是否充分,作一

5、次最后总结与复查。 评价审计证据应由注册会计师对全部审计工作进行复查,以确定是否所有与审计计划有关的重要方面已经根据审计的具体目标进行了适当的测试。 评价证据时,为了确定财务报表是否公允表达,还应总结审计中发现的错误。,13,第3节 评价审计结果,二、复核财务报表反映的公允性 在完成审计工作时,注册会计师应确定财务报表的反映是否公允。在审计过程中,审核的重点是对重要账户的测试,核实总账余额的准确性,并反映在财务报表上,当然也包括附注的披露是否恰当。核实账户余额所形成的记录,应反映会计准则的运用是否与以前年度一致。 复核财务报表反映时,应检查审计过程中的上述记录,由审计项目负责人对初步审核的注册会计师的财务报表审查清单加以核对,对财务报表技术上的准确性作出判断。,14,第3节 评价审计结果,三、撰写审计总结,形成审计意见 注册会计师完成审计工作后,还应当根据评价后的审计证据撰写审计总结,概要地说明审计计划的执行情况以及审计目标是否实现,同时对每个注册会计师的审计结果加以汇总和评价,对财务报表形成适当的审计意见。审计总结包括以下内容: 1.序言。 2.审计概况。 3.审计结论。,15,第3

6、节 评价审计结果,四、签发审计报告前对审计工作底稿的最终复核 (一)签发审计报告前对工作底稿复核的意义 1、实施对审计意见恰当性的质量控制。 2、保证审计工作已达到会计师事务所的工作标准。 3、抵制妨碍注册会计师判断的偏见。,16,第3节 评价审计结果,(二)复核审计工作底稿的内容 1、审计程序的恰当性。 2、审计工作底稿的充分性。 3、审计过程中是否存在重大遗漏。 4、审计工作是否符合会计师事务所的质量要求。,17,第4节 审计报告的意义、作用和种类,一、审计报告的意义 1.审计报告是注册会计师完成审计任务,表达审计意见或结论的主要方式,是口头汇报及其他方式报告所无法替代的。 2.审计报告是明确注册会计师的责任,发挥审计监督与公证作用的重要条件。 3.审计报告是审计档案的重要组成部分。,18,第4节 审计报告的意义、作用和种类,二、审计报告的作用 1.审计报告可以为政府有关部门了解、掌握企业财务状况和经营成果提供依据,是财政、税务部门等进行税收征管及作出有关宏观调控决策的依据。 2.审计报告可以为银行及其他金融机构进行信贷决策提供依据。可以为了解其客户的资信状况,决定贷款项目、规模、

7、时间提供重要的证明材料。 3.审计报告是企业的投资者和其他债权人作出投资决策的重要依据。,19,第4节 审计报告的意义、作用和种类,三、审计报告的种类 按审计报告的使用目的划分，分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告。 按审计报告的格式划分，分为标准审计报告和非标准审计报告 按审计报告的详细程度划分，分为简式(或称短文式)审计报告和详式(或称长文式)审计报告。 简式审计报告主要适用于公布目的审计报告,亦称标准审计报告;详式审计报告主要适用于非公布目的审计报告,应根据约定书的要求编制。,20,二、审计意见的形成,注册会计师应当评价被审计单位适用的财务报告编制基础： 1、被审计单位财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策； 2、选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况； 3、被审计单位管理层作出的会计估计是否合理； 4、被审计单位财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 5、被审计单位财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响； 6、被审计单位财务报表使用的术语(包括每

8、一财务报表的标题)是否适当。,21,二、审计意见的形成,在评价被审计单位财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容： 1、被审计单位财务报表的整体列报、结构和内容是否合理； 2、被审计单位财务报表(包括相关附注)是否公允地反映了相关交易和事项。 注册会计师应当评价被审计单位财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。 如果认为被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。,22,第5节 审计报告的内容和 审计意见的类型,审计报告是注册会计师审计工作的最终成果,审计报告可以综合反映注册会计师的工作质量和执业水准。 审计报告具有法定证明效力,同时注册会计师对其也应承担相应的法律责任。 审计风险是指被审计单位财务报表存在重大错报,而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险集中反映在审计报告中。,23,第5节 审计报告的内容和 审计意见的类型,一、审计意见的形成 注册会计师应当依据被审计单位适用的财务报告编制基础评价： 1、被审计单位财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政策； 2、选择和运用的会

9、计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况； 3、被审计单位管理层作出的会计估计是否合理； 4、被审计单位财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 5、被审计单位财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响； 6、被审计单位财务报表使用的术语(包括每一财务报表的标题)是否适当。,24,第5节 审计报告的内容和 审计意见的类型,在评价被审计单位财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑下列内容： 1、被审计单位财务报表的整体列报、结构和内容是否合理； 2、被审计单位财务报表(包括相关附注)是否公允地反映了相关交易和事项。 注册会计师应当评价被审计单位财务报表是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。 如果认为被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，注册会计师应当发表无保留意见。,25,第5节 审计报告的内容和 审计意见的类型,当存在下列情形之一时，注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定，在审计报告中发表非无保留意见： 1、根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论； 2、无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。 如果被审计单位财务报表没有实现公允反映，注册会计师应当就该事项与被审计单位管理层讨论，并视适用的财务报告编制基础的规定和该事项得到解决的情况，决定是否有必要按照中国注册会计师审计准则的规定在审计报告中发表非无保留意见。,26,二、审计报告的格式和内容,审计报告应当包括下列要素: （1）标题； （2）收件人； （3）引言段； （4）管理层对财务报表的责任段； （5）注册会计师的责任段； （6）审计意见段； （7）注册会计师的签名和盖章； （8）会计师事务所的名称、地址及盖章； （9）报告日期。 注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。,27,二、审计报告的格式和内容,1.审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。 2.审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。 如：ABC股份有限公司全体股东； DEF有限公司董事会。,2

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