【5A版】政府会计制度讲解

1、政府会计准则基本准则,主讲人： 孙 娟 2018年8月,中华人民共和国财政部令第78号政府会计准则基本准则 政府会计准则基本准则已经财政部部务会议审议通过，现予公布，自2017年1月1日起施行。 部长：楼继伟 2015年10月23日,解读内容安排,一、基本准则制定背景 二、基本准则是如何制定的？ 三、基本准则定位和作用 四、基本准则主要内容解析 五、政府会计准则体系建设与展望,一、基本准则制定背景,（一）我国预算会计制度改革历史沿革 （二）我国现行预算会计制度特点及缺陷 （三）政府会计改革国际趋势和经验 （四）我国政府会计改革研究与实践 （五）基本准则出台的必要性和紧迫性,（二）现行预算会计制度特点及缺陷,预算会计制度体系,财政总预算会计制度,行政单位会计制度,参与预算执行的会计： 国库会计 税收征解会计 国有建设单位会计 社保基金会计 土地储备资金会计等,2.现行预算会计制度特点 （1）核算目标：预决算信息与财务信息相融合，但偏重于满足财政预算管理的需要。 （2）核算内容：资产、负债、净资产和收入、支出，但侧重于预算收入、支出和结余情况。 （3）核算基础：主要以收付实现制为基础 （4

2、）会计报告：主要反映财政总预算资金、单个行政事业单位、单项基金等的预算收支执行结果，表现为决算报告。 3.存在的主要问题 （1）不能科学、全面、准确反映政府的资产和负债状况 核算范围偏窄/计量问题/信息质量不高等 （2）不能准确核算成本，不利于推进绩效考核 （3）不能提供信息完整的政府综合财务报告（合并报表？） （4）会计制度各自独立、相互分割、不能形成一个有机的整体（可比性？顶层设计？）,二、基本准则是如何制定的？,（一）要处理好的几个关系 准则VS.制度？ 预算会计VS. 财务会计？ 新准则制度VS. 现行准则制度？ 国內实务 VS. 国际规则 （二）基本思路 （三）制定原则 （四）制定过程,（一）要处理的几个关系：,1.准则VS.制度？,2.预算会计VS. 财务会计？,（3）新准则制度VS. 现行准则制度？,我国政府会计标准体系,2012.2 2012.12 2013.12 2015.10 2016.7 2017.4 2017.7 2017.10,事业单位财务规则,行政单位财务规则 事业单位会计准则 事业单位会计制度,行政单位会计制度,政府会计准则基本准则,第1-4号政府会计准则

3、,第5号政府会计准则,第6号政府会计准则,2017年10月发布政府会计制度自2019年1月1日实施,（4）国内实务 vs. 国际规则,（二）基本准则制定的基本思路,构建统一、科学、规范的政府会计准则体系 适度分离政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能 在充分考虑我国政府财政财务管理特点的基础上，积极借鉴我国企业会计改革的成功做法，吸收国际公共部门会计准则、有关国家政府会计改革的有益经验,（三）基本准则制定的原则,坚持目标、理清思路 立足国情、借鉴国际 继承发展、改革创新 科学民主、公开透明,先构建政府会计的基本框架,再逐步完善整个体系,（四）基本准则制定过程,2014年4月形成讨论稿 2014年9月至2015年4月，征求意见阶段。 三轮征求意见 482条书面意见和建议 2015年4月召开立法论证会 2015年5至9月 按程序报批 2015年10月 签发,三、基本准则的定位和作用,在政府会计准则体系中，基本准则是“顶层设计” 作为政府会计的“概念框架”： 统驭政府会计具体准则和政府会计制度的制定 为政府会计实务问题提供处理原则 为编制政府财务报告提供基础标准 为建立统一、科学

4、、规范的政府会计准则体系奠定了基础,四、基本准则的主要内容和解析,(一）基本架构 (二）制定依据 (三）适用范围 (四）主要创新与突破 (五）几个基本概念 (六）生效日期,（一）政府会计准则基本准则框架,（二）基本准则的制定依据,第一条 为了规范政府的会计核算，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法、中华人民共和国预算法和其他有关法律、行政法规，制定本准则。 其他法规： 党政机关厉行节约反对浪费条例 预算法实施条例（征求意见稿） 国发201463号 国务院关于加强地方政府性债务管理的意见（国发201443号） 国务院关于深化预算管理制度改革的决定（国发201445号） 行政单位财务规则（财政部令第71号） 事业单位财务规则（财政部令第68号） 行政单位国有资产管理暂行办法（财政部令第35号） 事业单位国有资产管理暂行办法（财政部令第36号） 参考： 企业会计准则基本准则（财政部令第76号） 国际公共部门主体通用财务报告概念框架（2015）,（三）基本准则适用范围,第二条 本准则适用于各级政府、各部门、各单位（以下统称政府会计主体）。 前款所称各部门、各单位是指与本级政府财政部门直接

5、或者间接发生预算拨款关系的国家机关、军队、政党组织、社会团体、事业单位和其他单位。 军队、已纳入企业财务管理体系的单位和执行民间非营利组织会计制度的社会团体，不适用本准则。 解析：（1）什么是“政府”？ （2）排除条款 （3)基金、资金类主体？ （4）适用范围合并范围？,1.构建了政府预算会计和财务会计适度分离并相互衔接的政府会计核算模式。 第三条 政府会计由预算会计和财务会计构成。 预算会计实行收付实现制，国务院另有规定的，依照其规定。 财务会计实行权责发生制。 第十八条 政府预算会计要素包括预算收入、预算支出与预算结余。 第二十六条 政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用 第五十六条 政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准。 政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准。 适度分离： （1）双体系：政府会计由预算会计和财务会计构成 （2）双基础：权责发生制和收付实现制 （3）双报告：决算报告和财务报告,（四）基本准则的主要创新与突破,政府会计,预算会计,财务会计,决算报告,财务报告,权责发生制,收付实现制,强化,

6、完善,相互衔接： （1）3+5要素 （2）决算报告与财务报告,权责发生制,收付实现制,预算会计体系,财务会计体系,预算收入支出表 预算结转结余变动表 财政拨款收入支出表,资产负债表 收入费用表 现金流量表,资产 负债 净资产收入 费用,预算收入预算支出结转结余,净资产与资金结存差异调节表,平行记账,(1)预算会计概念 第五十八条 本准则所称预算会计，是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。 (2)收付实现制概念 第六十一条 本准则所称收付实现制，是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础。凡在当期实际收到的现金收入和支出，均应作为当期的收入和支出；凡是不属于当期的现金收入和支出，均不应当作为当期的收入和支出。 (3)财务会计概念 第五十九条 本准则所称财务会计，是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算，主要反映和监督政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量等的会计。 (4)权责发生制概念 第六十条 本准则所称权责发生制，是指以取得收取款项的权利或支付

7、款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,【案例1】为开展事业活动，某事业单位采用国库授权支付方式购买一项固定资产，价值为120万元，预计使用10年，每月计提折旧1万元 （1）预算会计下的处理： 收到代理银行授权支付到账通知单时， 借：零余额账户用款额度 120 贷：财政补助收入 120 购入固定资产时， 借：事业支出财政补助支出 120 贷：零余额账户用款额度 120 按月计提固定资产折旧时， 不做会计处理 （2）财务会计下的处理： 收到代理银行授权支付到账通知单时， 同上,缺点：资产去哪里了？,购入固定资产时， 借：固定资产 120 贷：零余额账户用款额度 120 按月计提固定资产折旧时， 借：XX费用 1 贷：累计折旧 1 （3）预算会计和财务会计相融合： 收到代理银行授权支付到账通知单时，同上 购入固定资产时（双分录）， 借：固定资产 120 贷：非流动资产基金固定资产 120 同时， 借：

8、事业支出财政补助支出 120 贷：零余额账户用款额度 120 按月计提固定资产折旧时， 借：非流动资产基金固定资产 1 贷：累计折旧 1,缺点：预算支出了吗？,缺点：折旧费用在哪里？,（4）预算会计和财务会计适度分离,2.准确定位了决算报告和财务报告的目标 政府会计的目标： 应当提供哪些信息？ 向谁提供信息？ 满足信息使用者的哪些需要？ 会计信息应满足哪些质量要求？ （1）提供哪些信息？满足哪些要求？ 第五条 政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。 决算报告的目标是向决算报告使用者提供与政府预算执行情况有关的信息，综合反映政府会计主体预算收支的年度执行结果，有助于决算报告使用者进行监督和管理，并为编制后续年度预算提供参考和依据。 财务报告的目标是向财务报告使用者提供与政府财务状况、运行情况（含运行成本，下同）和现金流量等有关的信息，反映政府会计主体公共受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出决策或者进行监督和管理。 体现：受托责任观+决策有用观,（2）会计信息使用者： 政府决算报告使用者包括各级人民代表大会及其常务委员会、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身、社会公众和其他利益相

9、关者。 政府财务报告使用者包括各级人民代表大会常务委员会、债权人、各级政府及其有关部门、政府会计主体自身和其他利益相关者 （3）会计信息质量要求： 第十一条（可靠性）政府会计主体应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。 第十二条（全面性）政府会计主体应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映政府会计主体预算执行情况和财务状况、运行情况、现金流量等。 第十三条（相关性）政府会计主体提供的会计信息，应当与反映政府会计主体公共受托责任履行情况以及报告使用者决策或者监督、管理的需要相关，有助于报告使用者对政府会计主体过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,第十四条（及时性）政府会计主体对已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。 第十五条（可比性）政府会计主体提供的会计信息应当具有可比性。 同一政府会计主体不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由及其影响在附注中予以说明。（纵向可比） 不同政府会计主体发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，确保政府会计信息口径一致，相互可比。（横向可比） 第十六条（可理解性）政府会计主体提供的会计信息应当清晰明了，便于报告使用者理解和使用。 第十七条（实质重于形式）政府会计主体应当按照经济业务或者事项的经济实质进行会计核算，不限于以经济业务或者事项的法律形式为依据。,3.科学界定了会计要素的定义和确认标准 预算会计要素 预算收入 预算支出 预算结余 财务会计要素 资产 负债 净资产 收入 费用 （1）预算收入 第十九条 预算收入是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。 第二十条 预算收入一般在实际收到时予以确认，以实际收到的金额计量。 （2）预算支出 第二十一条 预算支出是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。 第二十二条 预算支出一般在实际支付时予

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