《所有者权益》ppt课件-2

1、第八章 所有者权益 第一节 所有者权益概述 一、权益的内容 二、负债与所有者权益的关系 （一）联系 （二）区别 1对象不同 2性质不同 3偿还期限不同 4收益报酬不同 5享受权利不同,权益,所有者权益,(债权人权益)负债,第二节 实收资本和资本公积的核算,一、实收资本的核算,其它企业收到投入资本，通过“实收资本”帐户进行核算。其贷方登记：1、投资者投入资本。2、资本公积或盈余公积转增的投入资本。借方登记按规定减资引起的投入资本的减少。本帐户的余额在贷方，反映企业期末实收资本实有数额。“实收资本”的明细核算，一般可按类和单位、个人名设置明细帐户。,股份有限公司应设置“股本”帐户，用于核算公司在核定的股本总额及核定的股份总额范围内实际发行股票的数额。该帐户贷方登记公司按核定的股份总额范围内实际发行的股票票面总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，贷方余额反映公司期末股本实有数额。,1、股份有限公司接受货币资金投资 在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理，即按实际收到的款项，借记“银行存款”等帐户，按每股面值和核定的股份总额的乘积，

2、贷记“股本”帐户，按其差额，贷记“资本公积”帐户。 例1 股份公司委托甲证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股发行价格1.2元。根据约定，A股份公司按发行收入的3向甲证券公司支付发行费用，从发行收入中抵扣。假定投票已发行成功，股款已划入股份公司的银行帐户。,（一）接受货币资金投资,借：银行存款 232800 贷：股本 200000 资本公积 股本溢价 32800,2、其它企业接受货币资金投资 例 2 长江公司收到国家投入企业的资本1500000元，法人投入的资本800000元，个人投入的资本200000元，共计人民币2500000元，该款项全部存入本企业的开户银行。其会计分录如下： 借：银行存款 2500000 贷：实收资本国家资本 1500000 法人资本 800000 个人资本 200000,（二）接受实物资产投资,1接受投入固定资产 例3 长江公司收到乙企业作为资本投入的不需要安装的机器设备一台。该设备经评估确认的原价为98000元，评估确认的净值为88000(10万)元。长江公司应编制如下会计分录： 借：固定资产 100000 贷：实收资本乙企业 100000

3、,2接受投入材料物资 例4 长江公司收到公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料经评估确认的价值为158000元。经税务部门认定应交增值税额为26860元。B公司已开具了增值税专用发票。长江公司进行会计处理时，其会计分录如下： 借：原材料 158000 应交税费 应交增值税（进项税额） 26860 贷：实收资本B公司 184860,（三）接受无形资产投资,企业收到以无形资产方式投入的资本，应按评估确认的价值入帐，借记“无形资产”帐户，贷记“实收资本”帐户。如果评估确认的价值大于按其在注册资本中应拥有的份额，应将其差额记入“资本公积”帐户。 例5 长江公司收到D公司作为资本投入的专利权一项，该专利权经评估确认的价值为780000元。长江公司进行会计处理时，其会计分录如下 ： 借：无形资产专利权 780000 贷：实收资本D公司 780000,二、资本公积,（一）资本公积概述 资本公积是归所有者所共有的、非收益转化而形成的资本。资本公积是由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得，由所有者享有的资金，它属于所有者权益的范畴。 （二）资本公积增加 股本溢价 资本溢价,（三）转增资本 借

4、：资本公积 贷：实收资本,例6 某企业原来由三个所有者投资组成，每一所有者各投资100000元，共计实收资本300000元，经营一年以后，有另一投资者加入该企业，经协商该投资者缴入130000元拥有该企业25%的股份。在这种情况下，该企业收到130000元投入资本，只能将100000作为实收资本入帐，另外30000元作为资本溢价，记入“资本公积”帐户。其会计分录如下： 借：银行存款 130000 贷：实收资本 100000 资本公积资本溢价 30000,一、 利润分配的顺序 （一） 企业取得的净利润，应当按照国家的有关规定和董事会的决议进行分配。企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可供分配的利润。可供分配的利润应按下列顺序分配： 1 、提取法定盈余公积金 2 、 提取任意公积金 3 、分配投资者利润 （二） 若企业发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补，企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积。企业在提取法定盈余公积前，不得向投资者分配利润。,第三节 留存收益,二、盈余公积 盈余公积是指公司按规定从净利润中提取的各种留利。 公司的盈余公积分

5、为法定公积金和任意公积金两类。 （一）盈余公积的提取 公司应当提取净利润的百分之十列入公司法定公积金。 公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。 公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。,经山东正源和信有限责任会计师事务所审计，山东华泰纸业股份有限公司2005年度实现净利润344192602.25元。公司于2006年6月12日召开了2005年度股东大会，审议通过了公司董事会提出的2005年度利润分配方案如下：按照2005年实现的净利润344192602.25元提取10%法定盈余公积金34419260.22元，5%的任意盈余公积17209630.11元。 借：利润分配提取法定盈余公积 34 419 260.22 提取任意盈余公积 17 209 630.11 贷：盈余公积法定盈余公积 34 419 260.22 任意盈余公积 17 209 630.11,例7 长江公司本年度实现净利润67000元，按本年实现净利润的10%提取法定盈余公积；按本年实现净利润的5%提取任意盈余公积金；宣布分配投资者利润30000元。

6、借：利润分配提取法定盈余公积 6700 提取任意盈余公积 3350 贷：盈余公积法定盈余公积 6700 任意盈余公积 3350 借：利润分配应付利润 30000 贷：应付利润 30000,（二）盈余公积的使用 按公司法规定，公司的公积金可以用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。 1. 用盈余公积弥补亏损时，应借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配盈余公积补亏”账户。,2. 法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%. 例8 长江公司经批准将盈余公积40000元，按投资者在注册资本中的比例转增资本，假设投资者A、B、C三者在注册资本中的比例分别为70%、15%、15% . 借：盈余公积 40000 贷：实收资本A 28000 实收资本 B 6000 实收资本 C 6000 三、期末未分配利润计算,案例分析题,申能股份的股本扩张轨迹 申能股份有限公司（以下简称申能股份）是一家从事电力、石油、天然气的投资建设和经营管理的上市公司，它的前身是申能电力开发公司，1992年改制为申能股份有限公司，1993年4月16日，公司股票在上海证券交易所上市，

7、成为全国电力能源行业第一家上市公司。 上市之初，公司的股本结构如下： 股份类型 拥有股份数(万股) 持股比例 国家股 212285.67 88.35% 法人股 25000 10.4% 个人股 2988 1.24% 合计 240273.67 100% 上市之后，公司实施了一系列资本运营举措，股本总额和结构发生了错综复杂的变化。下面列示的是该公司股本增减变化及其结构变化的全部事项。 （1）定向转让。为改变公司国有股比例过大，股本结构不合理的状况，1993年7月，公司国有股按1：2比例，每股3.50元的价格，向社会公众股股东定向转让5976万股。此次转让，开创了国有股定向转让的先河，是证券市场的一次金融创新。它改善了公司的股本结构，盘活了国有资产，并实现了国有资产保值增值。,（2）配股筹资。1996年10月，申能股份在全国首家实施了10配8转配10的超比例配股方案，即以1995年末总股本240273.67万股为基数，每10股配售8股，社会公众股最多可按10:10比例受让国家股股东和募集法人股股东转让的部分配股权。实际配售数量为230351069股，价格3.20元。1996年12月9日，配股资

8、金全部到位，公司实际募集资金（已扣除发行费用）约7.2亿元。主要用于投资建设外高桥电厂一期等国家和上海市重大电力工程项目。通过高比例配股，提高了公司社会公众股比例，进一步完善和规范了公司的股本结构。 （3）回购股份。1999年12月，申能股份以协议方式向申能(集团)有限公司回购部分国有法人股；公司回购并注销10亿股国有法人股，按审计确认的公司截止1999年6月30日调整后的每股净资产2.51元的价格回购，回购资金总额为25.1亿元，全部使用公司自有资金并以现金支付。回购完成后公司总股本变更为16.33亿股,其中社会公众股2.51亿股,占总股本15.37%，达到了公司法的要求。同时申能集团公司承诺将用本次回购所得部分资金，收购置换申能股份的部分非经营性资产，并继续支持申能股份投资重大基础设施项目。,（4）增发新股。为积极参与“西气东输”工程等国家重点项目的建设和上海能源结构调整，2002年2月，公司成功完成增发新股1.6亿股，价格10.50元，增发共计募集资金16800万元，扣除发行费用34024331.48元，实收募集资金净额1645975668.52元。主要用于投资上海天然气高压输气

9、管网一期工程、上海外高桥电厂二期工程、浙江桐柏抽水蓄能电站和上海化学工业区热电联供等项目。以上项目的投资建设，将提高公司以后年度的获利能力，进一步增强公司的主业和综合竞争力。 （5）送转股本。2004年6月8日，申能股份刊登利润分配及资本公积金转增股本实施公告。公司实施2003年度利润分配及资本公积金转增股本方案为：按2003年末公司总股本1793087769股为基数，每10股送2股派发现金红利3.00元（扣税后10送2派2），资本公积金转增股本为每10股转增3股；股权登记日：2004年6月11日；除权除息日：2004年6月14日；新增可流通股份上市日：2004年6月15日；现金红利发放日：2004年6月18日。,（6）实施股改。2005年8月17日，申能股份实施了股权分置改革方案：以2005年6月17日公司总股本2689631654股为基数，由申能(集团)有限公司和国泰君安证券股份有限公司向方案实施股权登记日登记在册的流通股股东支付197276160股对价，即流通股股东每持有10股流通股将获得3.2股对价。在该股份支付完成后，公司的非流通股份即获得上市流通权。实施股权分置改革方案后，公司总股本仍为2689631654股，其中有限售条件的流通股合计1875867494股（包括国有股股东持有的股份1472368890股和募集法人持有的股份403498604股），无限售条件的流通股合计813764160股。公司资产、负债、所有者权益、每股收益等财务指标均保持不变。 （7）再次增发。2006年5月，

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