项目三金融资产核算能力

1、项目三 金融资产核算能力,任务一 交易性金融资产核算,任务一 交易性金融资产核算,知识目标 掌握各类金融资产的含义及金融资产进行分类 掌握交易性金融资产的初始确认、后续计量及其处置 能力目标 能正确确定各类金融资产的含义，会对实际交易的金融资产进行分类 能够熟练依据交易性金融资产的会计准则进行交易性金融资产的初始确认的处理、持有期间应收股利、应收利息的处理、公允价值变动的处理及其交易性金融资产处置的会计处理,任务情境,208年4月17日，北京长城机械厂从二级市场购入乙公司股票100 000股每股价格10.1元，其中包含己宣告但尚未发放的现金股利0.1元/股，甲公司另支付相关交易费用1200元。北京长城机械厂将持有的乙公司股票划分为交易性金触资产。8月13日乙公司宣告上半年度股利分配方案为每股支付现金股利0.10 元股利,将于8 月20日支付。,交易性金融资产核算,任务 情境,问题,任务一 交易性金融资产核算,任务情境,任务 情境,交易性金融资产核算,208年12月31日，北京长城机械厂持有的乙公司的股票价格上涨到12.20元。 209年1月30日，北京长城机械厂将该股票全部出售，共取得

2、价款1 320 000元。 209年1月30日，北京长城机械厂将乙公司股票全部售出 .,问题,任务一 交易性金融资产核算,任务情境,任务 情境,任务 要求,分析以上经济业务，并编制记账凭证,交易性金融资产核算,任务一 交易性金融资产核算,任务一 交易性金融资产核算,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 贷款和应收款项； 可供出售金融资产,任务指导,任务指导,金融资产,交易性金融资产,直接指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产,金融资产分类方法示意图,为短期获利而持有？,指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益？,在活跃市场中有报价？,是,否,是,以公允价值计 量且其变动计入 当期损益,指定为可供出售金融资产？,否,否,是,可供出售金融资产,有固定或可确定金额？,否,是,否,贷 款 和 应 收 款 项,是,有固定到期日？,否,是,有意图和能力持有至到期？,否,是,持有至到期投资,金融资产,8,金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。,任务一 交易性金融资产核算,为了近期内出售而持有的金融资产。,任务指导,任务指导,交易性金融资产,企业以赚取差价为目

3、的从二级市场购入的股票、债券、基金,任务一 交易性金融资产核算,交易性金融资产 公允价值变动损益 投资收益,任务指导,任务指导,会计科目,任务一 交易性金融资产核算,任务指导,任务指导,交易性金融资产,该科目属于资产类，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。,成本 -公允价值变动,核算特点：以公允价值计量，且其变动计入当期损益,明细科目,企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在“交易性金融资产”科目核算。,任务一 交易性金融资产核算,任务指导,任务指导,公允价值变动损益,该科目属于损益类，核算企业交易性金融资产的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。 期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。,任务一 交易性金融资产核算,任务指导,任务指导,投资收益,该科目属于损益类，核算企业在持有交易性金融资产等的期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。 期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，该科目结转后应无余额。,任务一 交易性金融资产核算,借：交易性金融资产成本

4、（公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（实际支付的款项中含有的利息） 贷：银行存款等,任务指导,初始确认,交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。,不含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,任务一 交易性金融资产核算,任务指导,任务指导,公司董事 会将股利 发放情况 予以公告 的日期,股东 领取 股利的 资格 登记 截止 日期,公司向 股东 发放 股利 的日期,公司董事 会将股利 发放情况 予以公告 的日期,股东 领取 股利的 资格 登记 截止 日期,公司向 股东 发放 股利 的日期,公司董事 会将股利 发放情况 予以公告 的日期,股东 领取 股利的 资格 登记 截止 日期,任务一 交易性金融资产核算,【例1】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。 甲公司应编制如下会

5、计分录： （1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时： 借：交易性金融资产成本 10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000 （2）支付相关交易费用时： 借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金存出投资款 25 000,任务指导,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,【单选题】A公司于2010年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用3万元，A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。 A800 B700 C803 D703 【答案】B 【解析】交易费用计入当期损益，入账价值=200（4-0.5）=700(万元)。,任务一 交易性金融资产核算,【判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年） 【答案】 【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。 【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发

6、放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。（2007年） A. 2700 B2704 C2830 D2834 【答案】B 【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）。,任务一 交易性金融资产核算,【案例1】 208年4月17日，甲公司从二级市场购入乙公司股票100 000股每股价格10.1元，其中包含己宣告但尚未发放的现金股利0.1元/股，甲公司另支付相关交易费用1200元。甲公司将持有的乙公司股票划分为交易性金触资产。 （1）甲公司购入乙公司股票时： 借：交易性金融资产-成本 1 000 000 应收股利 10 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 1 011 200 （2）4月25日甲公司收到现金股利： 借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 000,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,【案例2】 208年7月3日，丙公司从二级市场购入丁公司发行的债券10 000 张，每张面值100元，每张价格为102元（含已到付息期但尚未领取的利息2元），另发生交易费用6000元。该债券系207年

7、7月1日发行，期限为5年，票面年利率为4% ，每半年付息一次，到期归还本金。乙公司将该债券划分为交易性金融资产。 （1）丙公司购入债券时： 借：交易性金融资产-成本 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 6 000 贷：银行存款 1 026 000 （2）7月15日，丙公司收到利息： 借：银行存款 20 000 贷：应收利息 20 000,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,后续计量,持有期间现金股利或利息处理,持有期间公允价值变动的处理,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。 按相应金额，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。,任务指导,借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益,持有期间现金股利或利息处理,任务一 交易性金融资产核算,【例2】2008年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2007年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价

8、款为2 600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2008年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元，2009年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录： （1）2008年1月8日，购入丙公司的公司债券时： 借：交易性金融资产成本 25 500 000 应收利息 500 000 投资收益 300 000 贷：银行存款 26 300 000,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,（2）2008年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时： 借：银行存款 500 000 贷：应收利息 500 000 （3）2008年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时： 借：应收利息 1 000 000 贷：投资收益 1 000 000 （4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息时： 借：银行存款 1 000 000 贷：应收利息 1 000 000,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，企业应将交易性金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益。 资产负债表日，交易性金融资产的公

9、允价值如果大于账面余额，差额计入当期损益，借记“交易性金融资产-公允价值变动”科目贷记“公允价值变动损益”科目；如果交易性金融资产公允价值低于账面余额的差额作相反的会计分录。,任务指导,公允价值变动处理,1公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益,2公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,任务一 交易性金融资产核算,【例3】承【例2】，假定2008年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 580万元；2008年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。 甲公司应编制如下会计分录： （1）2008年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000 （2）2008年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时： 借：公允价值变动损益 200 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 200 000,任务指导,任务一 交易性金融资产核算,【单选题】A公司于2010年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费用20万元，2010年12月31日，这部分股票的公允价值为1050万元，A公司2010年12月31日应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A损失50

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