税务会计课件2(新)

1、第三章 消费税会计第一节 消费税概述一、消费税概念 P138二、消费税特征(参见P142-143 消费税税目、税率表）（一）征税范围具有选择性。（二）一次性课税。（三）计税方法灵活多样。（四）税率（税额）档次多，税负差距较大。三、消费税纳税义务人 P139金银首饰、钻石及其饰品征税环节(P157)l95年1月1日起，金银首饰由生产销售环节征税改 为零售环节征税。从2001年1月1日起，钻石及钻 石饰品由生产、进口环节征税改为零售环节征税 。第二节 消费税核算一、应纳消费税的基本计算方法 P145-148二、生产销售环节消费税核算（一）生产应税消费品直接销售 1.消费税的计算（从价定率、从量定额、复合计算）P148例3-12.消费税会计处理 P166 例3-6（二）外购已税消费品连续生产应税消费品用外购消费税已税产品连续生产消费税应税消费品，按当期生产领用金额（数量）计算 准予扣除的外购应税消费品已纳消费税。n扣除范围P149n计算公式见P149n计算:P150 例3-2; 会计处理P166 例 3-7抵扣凭证l外购消费税已税产品连续生产消费税应税 消费品，税款抵扣凭证为增值税专用发票

2、。(三)自产自用应税消费品（P151)l用于连续生产应税消费品,在移送使用时不纳税,按最终应税消费品纳税。l用于其它方面,视同销售,于移送使用时纳税。计算视同销售额,注意组成计税价格计算与应税消费品的计税方法相对应。计算P152 例3-3；会计处理P167-170复合计税的自产自用消费税应纳税额计算 （调整P152）l组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率） （1-比例税率）l应纳税额=组成计税价格比例税率+自产自用数量定额 税率注意l纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股或抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。三、委托加工消费税应税消费品l受托方：增值税纳税义务人、消费税代收代缴义务人l委托方：消费税纳税义务人委托加工消费税应税消费品核算（一）受托方代收代缴消费税计税依据P153从价定率、从量定额、复合计税举例P155 例3-4 （二）委托方税务处理1.委托方收回货物直接用于销售,不再缴纳消费税2.委托方收回货物用于连续生产应税消费品,其已纳消费税准予按税法规定从连续生产的应税消费品应纳消费税款中扣除。（公式 P154

3、)（三）委托加工应税消费品会计处理 P172-175复合计税委托加工应税消费品消费税应纳税额 （调整P153）组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额 税率）（1-比例税率）四、进口环节应纳消费税核算l进口环节应纳消费税计算（从量、从价、混合计税 P155-156)l进口环节应纳消费税核算 P176复合计税进口消费税应税消费品应纳税额 （调整P155）组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率）应纳税额=组成计税价格比例税率+应税消费品进口数量定额税率五、出口消费税应税消费品退（免）税（P177）l出口免税并退税.适用于:有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口；外贸企业受其它外贸企业委托代理出口应税消费品。l出口免税但不退税.适用于:有出口经营权的生产性企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。l出口不免税也不退税.适用于一般商贸企业。出口消费税应税消费品(免)退税会计处理lP178第四章 营业税第一节 营业税概述营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象征收的流转税。l提供劳务、

4、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供营业税应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。l单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的劳务不包括在内。境内提供劳务 转让无形资产、销售不动产（调整P182）境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：l提供或者接受劳务的单位或者个人在境内；l所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；l所转让或者出租土地使用权的土地在境内；l所销售或者出租的不动产在境内。视同应税行为纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：l单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（调整P188)l单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；l财政部、国家税务总局规定的其他情形营业税特征l按行业设计税目、税率；l整体税负较低。保险劳务境内提供保险劳务，包括下列情形：1.境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；2.境外保险机构以在境内的物品为标的物提供的保险。营业税扣缴义务人（1）l中华人民共和国境外的单

5、位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。营业税扣缴义务人（2）内容见P183l相关说明：委托贷款指根据委托人的要求，将委托人的资金 按指定用途和对象发放贷款，金融机构负责办理 贷款的发放、监督使用、本金和利息的收取，并 按规定收取一定的手续费。营业税纳税地点 （结合P183建筑业扣缴义务人相关内容）l纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳 税。但是，纳税人提供的建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机 关申报纳税。l纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳 税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机 关申报纳税。l纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。l扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴 的税款。营业税税目与税率 P184-188营业税税目税率表税 目税 率 一、交通运输业3% 二、建筑业3% 三、金融保险业5% 四、邮电 通信

6、业3% 五、文化体育业3% 六、娱乐业5%-20% 七、服务业5% 八、转让 无形资产5% 九、销售不动产5%交通运输业（P184）l交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五类。l凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交通运输业的税目征收范围。包括航空地面服务、打捞、理货，港务局提供的引航、停泊、移泊等劳务。相关说明（针对交通运输业）l程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次 的运输任务并收取租赁费的业务。l期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶出 租给他人使用一段期限，承租期内听候承租人调遣。不论 是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用 （如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。l湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的出租给 他人使用一段期限，承租期内听候承租人调遣。不论是否 经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费 用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。相关说明（针对P186服务业）l光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定时间内出租给 他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各 项费用，只

7、收取固定租赁费的业务。l干租业务，是指航空运输企业将飞机约定时间内出租给他 人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项 费用，只收取固定租赁费的业务。自建行为（调整P184相关内容）自建行为指纳税人自建房屋的行为。l纳税人自建自用房屋不纳税。l纳税人将自建房屋用于对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。金融保险业相关说明（针对P185）l离岸业务指银行吸收非居民资金，服务于非居民的金融活动。非居民指境外（含港、澳、台地区）的自然人、法人。第二节 营业税应纳税额的计算与申报 （P189）l营业税计税依据是营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。差额计税1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（调整P189）2.纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（P193）3.纳税人将建筑工程

8、分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额（P190）4.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额（P190）5.国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。注意l纳税人扣除有关项目，必须取得符合法律、行政 法规或者国务院税务主管部门有关规定的凭证。建筑业（P190）l纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 清包工形式提供的装饰劳务计税营业额l清包工形式提供的装饰劳务是指，工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购，纳税人只向客户收取人工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。l纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认计税营业额。经营租赁（与P190融资租赁计税依据对比）l经营租赁中，出租方取得的租金收入按服务业税 目计算应交营业税。相关说明（针对P191 保险业务营业额）l原保险合同，指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生的财产损失承担赔偿保险金责任，或当被保险人死亡、疾病或者达到约定年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。l再保险合同，指一个保险人（再保险分出人）分出一定保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同引起的赔付成本及其他费用进行补偿的保险合同。l储金业务，指保险公司以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入，保修期满后将保险资金本金返回被保险人的保险业务。应纳营业税计算举例lP195-197特殊行为应纳税额的计算l纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。（调整P198兼营业务税务处理）第三节 营业税会计处理l营业税会计处理 P210-213

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