交易性金融资产与可供出售金融资产

1、LOGO交易性金融资产与可供 出售金融资产本章内容1金融资产及其分类2交易性金融资产的核算3可供出售金融资产的核算4公允价值金融工具(financial instruments)是指形成一个 企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债 或权益工具的合同。甲公司： 乙公司：发行公司债券 债券投资（金融负债） （金融资产）发行公司普通股 股权投资（权益工具） （金融资产）企业用于投资 、融资、风险 管理的工具等1、金融工具的概念一、金融资产及其分类基本金融工具金融工具衍生(金融)工具现金 应收款项 应付款项 债券投资 股权投资等远期合同 期货合同 互换 期权 混合（金融）工具特征：风险/ 净投资很少或零 / 未来交割一、金融资产及其分类金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基 金投资、衍生金融资产等。注：准则规定的金融资产不涉及：货币资金，其会计处理见第二章“货币资金”对子公司、联营企业、合营企业投资以及在活跃市场上没有报价的长期股权投资，其会计处理见第 五

2、章“长期股权投资”一、金融资产及其分类一、金融资产及其分类以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金 融 资 产n金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金 融 资 产以摊余成本计量以公允价值计量一、金融资产及其分类u公允价值（Fair Value）指的是在公平交易中 ，熟悉情况的买卖双方自愿进行资产的交换或 债务清偿的金额。 u公允价值的确定n企业在计量日能获得相同资产或负债在活跃市场上 报价的，以该报价为依据确定公允价值；n企业在计量日能获得类似资产或负债在活跃市场上 的报价，或相同或类似资产或负债在非活跃市场上 的报价的，以该报价为依据做必要调整确定公允价 值；n企业无法获得相同或类似资产可比市场交易价格的 ，以其他反映市场参与者对资产或负债定价时所使 用的参数为依据确定公允价值。二、公允价值以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产u交易性金融资产n主要是指企业为了近期内出售的金融资产 。如企业以赚取差价为目的从二级市场购 入的股票、债券、

3、基金等；u直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产n主要是指企业基于风险管理、战略投资需 要等而将其直接指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产的核算u交易性金融资产的确认n取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股 票、债券和基金等。n属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 ，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对 该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某 个组成项目持有的期限稍长也不受影响。n属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍 生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃 市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益 工具投资挂钩并须通过交付该权益工具的结算的衍 生工具除外。 u交易性金融资产的特征n持有的目的是为了近期出售n活跃市场上有公开报价n公允价值能够持续可靠获得u企业在初始确认时将金融资产划分为交易性金 融资产后，不能再重分类为其他类金融资产， 其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资 产交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算u交易性金融资产的账户设置n交易

4、性金融资产成本公允价值变动n公允价值变动损益n投资收益u交易性金融资产的核算n取得交易性金融资产n交易性金融资产的期末计量n持有收益的核算n处置交易性金融资产（1）取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 公允价值投资收益 发生的交易费用应收利息 已到付息期但尚未领取的利息应股股利 已宣告但尚未发放的现金股利贷：银行存款 实际支付的金额 （2）持有期间的应收股利或利息借：应收股利/应收利息贷：投资收益交易性金融资产的核算（3）期末计量 公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动交易性金融资产的核算（4）出售交易性金融资产借：银行存款 借/贷：投资收益 差额借/贷：交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产成本 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出借：公允价值变动损益贷：投资收益或借：投资收益贷：公允价值变动损益交易性金融资产的核算u2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手 续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产： 借：交易性金融资产成本 100投资收益 0.2贷：银行存款 100.

5、2u2007年末，该股票收盘价为108万元： 借：交易性金融资产公允价值变动 8贷：公允价值变动损益 8 交易性金融资产的核算u2008年1月15日处置，收到110万元 借：银行存款 110 贷：交易性金融资产成本 100公允价值变动 8 投资收益 2借：公允价值变动损益 8贷：投资收益 8 交易性金融资产的核算u2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元 （含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公 司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值 1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半 年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 20000元； （2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元 （不含利息）； （3）2007年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2007年12月31 日，该债券的公允价值为1100000 元（不含利息）； （5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； （6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价 款1180

6、000元 （含1季度利息10000元）。交易性金融资产的核算（1）2007年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产成本 1000000应收利息 20000 投资收益 20000 贷：银行存款 1040000 （2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息 借：银行存款 20000贷：应收利息 20000 （3）2007年6月30日，确认公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产公允价值变动 150000贷：公允价值变动损益 150000 借：应收利息 20000贷：投资收益（100万4%2） 20000交易性金融资产的核算（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款 20000贷：应收利息 20000（5）2007年12月31日，确认公允价值变动和投资收 借：公允价值变动损益 50000贷：交易性金融资产公允价值变动 50000 借：应收利息 20000贷：投资收益 20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款 20000贷：应收利息 20000交易性金融资产的核算（7）2008年3月31日，将该债券予以出售 借：应收利息 1

7、0000贷：投资收益（100万4%4） 10000借：银行存款 10000贷：应收利息 10000借：银行存款 1170000 贷：交易性金融资产成本 1000000公允价值变动 100000投资收益 70000借：公允价值变动损益 100000贷：投资收益 100000交易性金融资产的核算可供出售金融资产 u可供出售金融资产n初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融 资产n“前三类”以外的金融资产u特征n在活跃的市场上有公开报价，公允价值能够持 续可靠的获得和计量n持有意图不十分明确u账户设置n可供出售金融资产：下设四个二级科目：n成本（股票：公允价值交易费用；债券：面 值） n应计利息（一次还本付息债券）n利息调整（债券投资时,含溢折价和交易费用）n公允价值变动n应收股利、应收利息、投资收益、资本公积 等可供出售金融资产 u可供出售金融资产权益工具核算n可供出售金融资产的取得 借：可供出售金融资产成本（面值+交易 费用）应收股利（已宣告尚未发放现金股利）贷：银行存款n持有期间宣告发放股利 借：应收股利贷：投资收益可供出售金融资产 u资产负债表日公允价值变动 （1）公允价值上升 借：

8、可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积 （2）公允价值下降 借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变 动可供出售金融资产 u可供出售金融资产的减值损失n当有客观证据（对预计未来现金流量有不利 影响，且能可靠计量）表明可供出售金融资 产发生减值时，应当单独计提减值准备，确 认减值损失。n发行人方或债务人发生严重财务困难；n债务人违反了合同条款；n权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性 下跌；n随后期间确认资产减值损失的事项好转或不 利因素消失，已计提资产减值可以转回；可供出售金融资产 u发生减值 借：资产减值损失 借或贷：资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动 u公允价值回升，减值迹象消失 借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积 可供出售金融资产 u处置可供出售金融资产 借：银行存款/其他货币资金贷：可供出售金融资产成本公允价值变动（或借 ）资本公积（或借)投资收益（差额，或借）可供出售金融资产 例：甲股份有限公司有关投资资料如下：（1）2007年2月5日甲公司以银行存款从二级市场购 入乙公司股票100000股，划分为可供出售金融资产，每 股买价12

9、元，同时支付相关税费10000元。（2）2007年4月10日乙公司宣告发放上年现金股利 ，每股0.5元。（3）2007年4月20日收到乙公司发放的上年现金股 利50000元。（4）2007年12月31日乙公司股票市价为每股11元， 甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。（5）2008年12月31日乙公司股票市价下跌为每股 9.5元，预计还将继续下跌。（6）2009年12月31日乙公司股票市价为每股11.5元 。 可供出售金融资产 （1）借：可供出售金融资产成本 1 210 000贷：银行存款1 210 000（2）借：应收股利50 000贷：可供出售金融资产成本50 000（3）借：银行存款50 000贷：应收股利50 000 （4）借：资本公积其他资本公积60 000贷：可供出售金融资产公允价值 变动 60 000可供出售金融资产 （5）借：资产减值损失210 000贷：资本公积其他资本公积60 000可供出售金融资产公允价值变动 150 000（6）借：可供出售金融资产公允价值变动 200 000贷：资本公积其他资本公积200 000可供出售金融资产 交易性金融资产与可供出售金融资产交易性

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