过程审计——工程建设投资审计发展的方向

1、过程审计过程审计工程建设投资审计发展的方向工程建设投资审计发展的方向字体: 小 中 大 | 打印 发布: 2007-11-30 22:43 作者: xinnight 来源: 查看: 55 次 工程建设投资审计(又称基建投资审计)是企业内部审计的重要组成部分，历来受到各级管理者的重视和认可。工程审计工程审计人员对工程建设投资许多领域进行了积极的探索和尝试，形成多领域审计并存的局面，特别是工程结算审计工程结算审计和竣工决算审计已经形成体系(包括制度、规范、程序和技术、方法)，被各方面广泛接受，对工程建设管理水平的提高做出了较大贡献，取得了突出的审计成果，节约了大量投资。然而，随着中国加入 WTO，内部审计必然要与国际接轨，工程建设投资审计思路也应“与时俱进”，作必要的调整，以满足各方面对内部审计的需求。国际内部审计师协会 2001 年颁布实施的内部审计实务标准对内部审计做出了新的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证工作工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”国

2、际通行的内部审计理念提示审计管理者必须认真研究审计与一般管理的差异，找准自己的定位，走内部审计职业化创新之路。那么，工程建设投资审计如何适应这种变化、谋求持续发展？本文认为：加强过程审计力度，是工程建设投资审计的发展方向。本文所说的“过程审计”是指：针对工程建设管理的动态过程呈连续性和阶段性的特点，从立项到竣工决算，采取全面审计调查与重点审查相结合的方式，发现并评价投资风险及管理程序和关键控制中存在的问题，并随时帮助工程建设单位纠正偏差，实现对工程建设投资管理全过程的审计监督与控制。过程审计是把工程建设管理全过程作为审计对象，针对工程建设管理呈七个连续阶段的特点而实施的审计。过程审计不仅涵盖了概算、招投标招投标及合同、结算及决算等各阶段的审计，起到重点检查、监督的作用，而且还赋予了工程审计新的内涵，即审计调查与重点审查相结合，事前参与、事中控制、事后评价相结合，注重直接成果与完善内部控制相结合，提高审计监督的层次。我们认为，过程审计制度、程序、技术与方法的不断发展与逐步成熟，不仅有助于实现地面工程建设常规审计向经营审计过渡，也将有益于开展勘探、钻井工程及对外投资项目的管理审计管理审计。

3、工程项目工程项目建设有严格的管理程序，建设程序的依次履行是工程建设逐步完成的过程，这一过程又体现为工程物资、劳动力、技术等建设资源不断流入，建设资金不断流出，固定资产不断形成的动态过程。由于工程建设本身的特点，这一动态过程既呈阶段性又具连续性。工程建设的阶段性一般分为立项、初步设计(含概算)、施工图设计(含预算)、项目招标、工程施工(含物资采购等)、工程结算、竣工决算及固定资产转资共七个阶段，每个阶段又有许多建设环节；连续性不仅体现上述各阶段连续实施与完成，还表现在每个阶段实施与管理所形成的记录(资料、文件或总结)，又是下一阶段的依据和指导，工程建设各阶段因此而环环相扣，有机相连。建设单位管理的工程建设资金少则几百万，多则十几亿甚至上百亿，由大小几十个甚至上百个工程项目组成，由于每个工程建设过程都呈阶段性和连续性，因此，建设单位对工程建设管理的全过程也表现为七个连续的阶段，并且这七个阶段互为因果，相互作用，每一个阶段的管理质量对其它阶段都有影响。因此，工程建设投资管理审计应充分考虑到阶段性和连续性的特点。目前开展的工程建设投资审计大多是以一个建设单位或多个建设单位为对象，对某个阶段实施

4、重点审计，主要对本阶段的真实准确性和合规性进行审计监督和控制，一般不太关注各阶段之间的联系，对后续阶段是否控制在审计确定的投资与造价内，也缺少审计监督和评价，使审计成果的利用受到局限。不少审计机构注意到了常规工程审计的局限性，组织了项目跟踪审计，但由于跟踪环节设置较多，而审计资源有限，因此只能对少部分项目实施跟踪审计。这种审计模式，对建设项目部分阶段的管理能做出较为客观的监督、评价，节约建设资金，但很难对建设单位工程建设投资管理整体水平做出全面、客观的评价，不利于审计在提高投资管理水平方面的独特作用的发挥。我们所说的“过程审计”，要求对工程建设每个阶段都采取全面调查与抽查相结合的方式，通过文件收集、定期填报表格、定期统计、现场调查等方法，审查每个阶段的管理状况，根据被审单位内部控制情况，按照抽样审计原则，采用分析性审计程序和其他方法进行重点抽查审计。同时，分析研究各阶段之间的联系，从总体上达到对工程建设投资管理全过程的审计控制，充分发挥审计的检查、监督、评价、控制和预测的作用。全面审计，突出重点，这是中央领导提出的审计方针，也是审计本身特点所决定的工作原则。根据我们的分析，建设单位对工

5、程建设投资七个阶段的管理方式及所持态度是不同的：工程立项、初步设计、施工图设计、工程招标、竣工决算及固定资产转资五个阶段，是建设单位直接组织实施或委托实施、直接管理，操作主体是建设单位，容易发生从自身利益出发去操作的倾向。而工程施工、竣工结算两个阶段尽管时间较长，但其组织实施的主体是施工单位施工单位，建设单位作为甲方对施工单位进行审查和监督，建设单位主观上希望两个阶段越规范越准确越好，控制上比较严格。同时，考虑到各阶段对工程建设投资影响程度有所不同，因此我们认为：工程立项、初步设计、竣工决算及转资三个阶段应作为过程审计控制的重点，加大审计覆盖。立项阶段，是整个工程建设的源头，也是投资决策风险最大的关键控制环节。其主要控制点在于是否有充分的预可研或可研论证，决策的程序、技术、方法是否科学合理，以最大限度地发挥投资的使用效益。目前，由于体制、机制方面的因素或计划经济的惯性影响，仍存在争投资、要项目现象，这样，非生产所急、非生活生活所必需及经济效益较差的项目也可能立项。这类项目的上马是最大的浪费。因此，立项阶段应作为过程审计控制的一个重点，并最大限度地扩大立项抽查比例，从源头上控制投资。根据

6、目前审计资源和业务能力，我们认为，审计重点应首选改造、扩建、维修等立项论证相对简单，审计复核相对容易的项目，扩大审计覆盖。初步设计阶段是设计单位根据立项阶段的资料进行初步设计并编制设计概算，在立项正确的条件下，初步设计对工程造价的影响程度达 80%以上，是有效控制工程投资的关键。初步设计概算是根据初步设计图纸、概算定额等编制和确定的工程所需的全部费用，是控制施工图设计和施工图预算的依据，是向建设单位下达计划投资的依据。因此，它理应成为审计控制的重点。目前存在的问题是，作为工程建设甲方的建设单位，往往要求设计部门扩大规模、提高标准，以便多要计划投资，因而造成设计浪费。因此，对初步设计阶段进行抽查审计，不仅要审查初步设计概算本身编制是否准确、合理，而且要采用现场勘查、分析对比、专家咨询等方法，审查初步设计的合理性、效益性，严格控制扩大规模、超标准现象的发生。在审计资源允许的条件下，还应扩大对初步设计及概算的审计覆盖，把问题消灭在工程建设的前期。竣工决算是由建设单位编制的反映建设项目实际投资和投资效果的文件，是对项目建设的总结，是核定新增资产价值的依据，也是建设项目后评价的依据。目前，与炼油

7、、化工新建项目比较，油田工程项目竣工决算质量较差，经常发生费用串项的问题，非投资性费用挤占投资的现象也时有发生，影响新增资产的准确性。审计作为工程项目竣工决算审查的权威部门，应严格执行竣工决算审计程序，逐步规范决算管理，力争每 23 年对每个建设单位竣工决算审查一次，评价建设项目的管理水平。需要强调的是，我们是从完善控制及对投资影响程度的角度，提出以上过程审计重点控制阶段，以使有限审计资源完成较大审计覆盖，而其它阶段也必须按照一定比例加以审计控制。如施工图设计阶段是初步设计的具体体现和落实，不审查该阶段就无法知道初步设计审计控制的效果；项目招标程序是否规范，是否让信誉好、报价合理的施工单位中标；工程施工中材料设备的采购及重要资料签认的准确性等，都是审计的重点；特别是工程竣工结算审计，它是竣工决算审计的基础，竣工决算审计一般要对 30%以上工程结算的真实性进行审计。因此，在竣工结算阶段一般应按不低于 30%的比例，随时对抽选的项目进行审计，缩短决算审计的时间，尽可能地加大决算审计的覆盖。工程发包、物资采购、结算审查等工程建设管理的许多关键控制环节，都是社会关注的热点，也是管理控制的难点，难就难在工程建设管理中常常出现采购质次价高的物资，结算高套定额、错计工程量，超付工程款等问题。是管理不善、工作失误还是故意舞弊，这三种情况都可能导致以上问题的出现，不正确区分就很难对有关责任人员进行恰当的处理，而事后审计则很难发现和确认问题的性质。对内外勾结、故意舞弊、损害企业利益的责任人，不严肃处理就是一种纵容，会产生反面的示范作用。合理分配审计资源，加大过程审计力度，能充分发挥适时审计、及时处理的优势，使关键岗位管理人员随时处于审计监督之下。这是过程审计在强化内部控制，预防职务犯罪方面的特殊作用。过程审计在制度、程序方面不存在大的问题，但在审计方法、审计处理、成果确认与统计等方面存在与其他管理审计类似的需要研究的技术性问题，这些问题会在实践中得到解决。综上所述，笔者认为，过程审计一定会有良好的发展前景，对于上市公司，过程审计更应作为建设工程建设工程审计的重点。(梁学志、韩秀坤 大庆油田有限责任公司)

《过程审计——工程建设投资审计发展的方向》由会员洪易分享，可在线阅读，更多相关《过程审计——工程建设投资审计发展的方向》请在金锄头文库上搜索。