2020年注册税务师备考税法一教材基础精讲考点重点知识总结全
201页1、本章考情分析本章内容:税收实体法和程序法的基础理论,比较抽象,统领税一税二,有些内容直接影响学习者对随后章节的理解和掌握。难度:广而不深题型:单项选择题、多项选择题(本章考核均为文字题)分值:预计10分左右重点:实体法要素、税收法律关系、税收立法、税收执法、税收司法、税务规范性文件第一节 税法概述第二节 税收法律关系第三节 税收实体法与税收程序法第四节 税法的运行第五节 税法的建立与发展第一节税法概述 一、税法的概念与特点(一)税法的概念税收VS税法税收:征税的主体是国家,除了国家之外,任何机构和团体,都无权征税;国家征税依据的是其政治权力,这种政治权力凌驾于财产权利之上,没有国家的政治权力为依托,征税就无法实现;征税的基本目的是满足国家的财政需要,以实现其进行阶级统治和满足社会公共需要的职能;税收分配的客体是社会剩余产品;税收具有强制性、无偿性、固定性的特征。税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。【提示】制定税法的主体:有权的国家机关(全国人民代表大会及其常务委员会、地方人大及其常委会、获得授权的行政机关)税法的调整对象:税收分配中形成的
2、权利义务关系。包括国家与纳税人之间的税收分配关系和各级政府间的税收利益分配关系两个方面。税法调整的是税收权利义务关系,而不是税收分配关系。税法可以有广义和狭义之分。从广义上讲,税法是各种税收法律规范形式的总和。从狭义上讲,税法指的是经过国家最高权力机关正式立法的税收法律,如我国的个人所得税法、企业所得税法、税收征收管理法等。立法层次形式全国人民代表大会及其常委会正式立法制定 税收法律 国务院制定 税收法规 地方人民代表大会及其常委会制定 地方性税收法规 有规章制定权的单位制定(部委行署) 税务部门规章 考试时注意一一对应即可【单选题】(2016年)2016年3月财政部、国税总局颁发的营改增试点实施办法的法律层次是()。A.税收法律 B.税收法规 C.税务规章 D.税务规范性文件 正确答案C 答案解析税务规章的表现形式有办法、规则、规定。 (二)税法的特点1.从立法过程来看,税法属于制定法。(不属于习惯法)2.从法律性质看,税法属于义务性法规,不属于授权性法规。【提示】从税法的角度看,纳税人以尽义务为主。税法直接规定人们从事或不从事某种行为的法规,具有强制性,即直接规定人们某种义务的法规
3、。税法的强制性力度仅次于刑法。纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上,是从属性的,不是实体权利,是程序性权利。3.从内容看,税法具有综合性。【提示】税法不是单一的法律,而是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。我国税法结构:宪法税收单行法律、法规。(目前无税收基本法)【单选题】(2019年)关于税法的特点,下列说法正确的是()。A.从法律性质看,税法属于授权法B.从立法内容看,税法具有单一性C.从立法形式看,税法属于行政法规D.从立法过程看,税法属于制定法正确答案D答案解析选项A,从法律性质看,税法属于义务性法规;选项B,从内容看,税法具有综合性;选型C,税法是有关调整税收分配过程中形成的权利和义务关系的法律规范总和,不仅仅是行政法规。二、税法原则层次具体原则税法基本原则税收法律主义税收公平主义税收合作信赖主义实质课税原则税法适用原则法律优位原则法律不溯及既往原则新法优于旧法原则特别法优于普通法的原则实体从旧,程序从新原则程序优于实体原则【单选题】(2018年)下列属于税法基本原则的是()。A.新法优于旧法 B.特别法优于普通法 C.税收合作信赖主义 D.程序法优于实体法 正
4、确答案C 答案解析税法基本原则可以概括成税收法律主义、税收公平主义、税收合作信赖主义与实质课税原则。选项A、B、D,均属于税法适用原则。(一)税法基本原则1.税收法律主义税收法律主义也称税收法定性原则,是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定,税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确规定,征纳主体的权力(利)义务只以法律规定为依据,没有法律依据,任何主体不得征税或减免税收。【目的】保持税法的稳定性与可预测性第一,课税要素法定原则(课税要素必须由法律直接规定)第二,课税要素明确原则(不出现歧义、矛盾,漏洞)第三,依法稽征原则(依法稽征、没有选择开征、停征、减税、免税、退补税收及延期纳税的权力)2.税收公平主义税收负担必须根据纳税人的负担能力分配,负担能力相等,税负相同;负担能力不等,税负不同。【提示】经济上的税收公平是一种经济理论,只有当其被国家以立法形式所采纳时,才会上升为税法基本原则。经济上的税收公平是从税收负担带来的经济后果上考虑,法律上的税收公平还从税收立法、执法、司法各个方面考虑。实体利益上的税收公平+程序上的税收公平。法律上的税收公平是有具体法律制度予以保障的。(税务行政
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