（2020年整理）国家开放大学审计学案例.doc

1、学 海 无 涯案例一：运用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目X公司系公开发行A股的上市公司，注册会计师于2008年初对X公司2007年度财务报表进行审计。经初步了解，X公司2007年度的经营形势、管理及经营机构与2006年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 资料一：X公司2007年度未审利润表及2006年度已审利润表如下：项目2007年度（未审数）2006年度（审定数）营业收入10430058900减：营业成本9184553599营业税金及附加560350销售费用28001610管理费用23803260财务费用180150营业利润6535231加：营业外收入100150减：营业外支出260300利润总额637581减：所得税费用（税率33%）800净利润557581资料二：X公司2007年度112月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下：月份营业收入营业成本1780075662760067643740065124770067685780069816785069477795071158770068309760068321079007111118100728012189

2、0015139合计10430091845答：在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域： 1.营业收入。营业收入在2006年度的基础上增长了77.08%=（104300-58900）/58900（或是发生了较大变化），而2007年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。 2.营业成本。营业成本在2006年度的基础上增长了71.36%=（91845-53599）/53599（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而2007年度经营形势与2007年度相比并未发生重大变化。 3.毛利率。2006年产品毛利率为9%=（58900-53599）/58900，2007年产品毛利率为11.94%=（104300-91845）/104300，变化比较大，因经营形势未发生大的变化，毛利率应该变化不大。4.管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%=（3260-2380）/3260（或是大幅下降）。5.营业外收入和营业外支出，每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或营业外支出，呈现出有规律

3、的趋势，应当作为重点。6.所得税费用。所得税占利润总额比例（为11.88%=800/6735，）与33%的所得税税率存在较大差异。 在实施分析程序程序后，应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域：因为：1-12月份的毛利率分别为：3%=（7800-7566）/7800；11%；12%；12.1%；10.5%；11.5%；10.5%；11.3%；10.11%；9.99%；10.12%；19.9% 所以：1.重点审计领域应该是l月份。该月份毛利率（为3%，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 2.重点审计领域应该是12月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高（达18.12%=18900/104300）；毛利率相对较高（达19.90%）。案例二：材料成本差异长期挂账牵出偷税大案 剖析 1、你在学习和工作实践中是否思考和观察过材料成本差异是如何影响财务成果的？答：在激烈市场竞争下，企业的生存与发展也随之迎来了巨大的挑战。降低生产成本，提高企业经济效益，是每个企业追求的目标。材料采购成本的上升会导致企业的现金流量增加及生产成本增加，以致企业在市场经济中降低竞争力。因此，有效的控制材

4、料成本差异，能有效地提高企业经济效益，增加企业获利能力。从材料成本差异成因、控制入手，分析材料成本差异对企业经营成本以及利润造成的一系列影响。“材料成本差异”科目用来核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额，实际成本大于计划成本的差异，借记该科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记成本、费用等科目，贷记该科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。该科目期末如为借方余额，反映实际成本大于计划成本差异，贷方余额则反映实际成本小于计划成本差异。发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按上月的成本差异率计算。通过“材料成本差异长期挂账牵出偷税大案”案例分析，材料成本差异对企业利润影响非比寻常。2、材料成本差异及相关内容的其他审计程序与方法是怎样的？答：按照搜集证据时所使用的方法，审计程序（即审

5、计方法）可以分为：（一）检查检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。1.检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。2.在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。将检查用作控制测试的一个例子，是检查记录以获取关于授权的审计证据。3.某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据，如构成金融工具的股票或债券，但检查此类文件并不一定能提供有关所有权或计价的审计证据。4.检查 有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。（二）观察1.观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。2.观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。注意：一般观察程序是针对内

6、部控制执行的情况。主要用于对内部控制的了解和控制测试中。（三）询问1.询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。2.知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与注册会计师已获取的其他信息存在重大差异的信息。3.在询问管理层意图时，获取的支持管理层意图的信息可能是有限的。在这种情况下，一是了解管理层过去所声称意图的实现情况、二是选择某项特别措施时声称的原因、三是实施某项具体措施的能力，可以为佐证通过询问获取的证据提供相关信息。针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层（如适用）获取书面声明，以证实对口头询问的答复。（四）函证1.函证，是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。2.当针对的是与特定账户余额及其项目相关的认定时，函证常常是相关的程序。但是，函证不必仅仅局限于账户余额。例如，注册会计师可能要求对被审计单位与第三方之间的协议和交易条款进行函证。注册会计师可能在询证函中询问协议是否作过修改

7、，如果作过修改，要求被询证者提供相关的详细信息。3.函证程序还可以用于获取不存在某些情况的审计证据，如不存在可能影响被审计单位收入确认的“背后协议”。（五）重新计算重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。（六）重新执行重新执行是指注册会计师独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。提示：重新执行只能用于控制测试。（七）分析程序分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。案例三：监盘中遇到的不同情况的审计处理【案例分析目的】通过阅读和分析案例资料，熟悉监盘程序及其应注意的事项，掌握针对监盘中遇到的不同情况的审计处理。【案例资料】审计师李浩在对华兴公司2011年年报的审计中负责存货监盘工作，在实施存货监盘时发现如下事项：1、在对华兴公司的A仓库的产成品机床进行实物清点时，发现一些机床的账、卡、物三者的数额不一致，如下表：名称 明细账 卡片 盘点数量(台)单价（元）数量（台）金额（元）单价（元）数量（台）金额（元）甲 3000 5 15000 3000 5 15000 4乙 4000 7 28000 4000 7 28000 8丙 5000 6 30000 5000 5 25000 6丁 3000 10 30000 3000 9 27000 92、在对华兴公司的B仓库存货进行监盘时，观察到如下情况：（1）存货d没有悬挂盘点，经询问，华兴公司称该批产品已经出售给HH公司。（2）存货e已经过了保质期。（3）存货f中混有华兴公司为C公司委托代保管的存货。3、在对华兴公司的D仓库存货进行监盘时，审计师观察和检查后，发现D仓库的存货盘点表存在较大差错。4、对于存货g，由于其辐射性，审计师无法在现场监督被审计单位存货盘点。5、对于存货h，经询问已被质押。【问题】1、根据机床的账、卡、物三者的数额，分析华兴公司存货控制可能存在的问题。2、对于观察到存货d，审计师下一步应当实施哪些审计

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