【2017年全国会计专业技术资格】经济法基础 第四章增值税、消费税法律制度.ppt

1、 2017年经济法基础 第四章增消税法律制度 冯明兵 18983010266QQ 75570861 2 最近3年题型题量分析 3 2017年教材的主要调整 新增 1 一般纳税人资格确认的内容 2 增值税小微企业税收优惠 调整 1 增值税专用发票使用规定 2 消费税税目和税率 3 已纳消费税的扣除范围 增值税是对销售货物或者提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税 5 第一节增值税法律制度 一 纳税人在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值税的纳税人 1 销售货物的起运地或者所在地在境内 2 提供的应税劳务发生地在境内 注意 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的 以承租人或者承包人为纳税人 6 一 增值税的纳税人 7 1 一般标准 根据纳税人的 经营规模 年应税销售额 以及 会计核算的健全程度不同 分为一般纳税人和小规模纳税人 注意1 工业企业 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人 及以从事货物生产或提供应税劳务为主 兼营货物批发或零售的纳税人 二 纳税人的分类 2 特殊情况 注意1 自2015年3月30日起 增值税一般纳税人资格实行登记制 登记事项由

2、增值税纳税人向其主管税务机关办理 新增 注意2 除国家税务总局另有规定外 纳税人一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 例题 单选题 根据增值税法律制度的规定 下列各项中 属于增值税一般纳税人的是 A 年应税销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者B 年应税销售额为100万元的从事货物批发的个人C 年应税销售额为60万元的从事生产的企业D 年应税销售额100万元从事货物批发零售的企业 B 10 二 增值税的征税范围 P153 征税范围 1 销售及进口货物 1 销售货物 指在中国境内有偿转让货物的所有权 货物 是指有形动产 包括电力 热力 气体 有偿 是指从购买方取得货币 货物或者其他经济利益 2 进口货物 进口货物应当在报关进口时征收进口环节增值税 2 提供应税劳务 加工 修理修配劳务 1 加工 对象为有形动产 2 修理修配 对货物 有形动产 修复 分析 汽车修理按照提供应税劳务征增值税 房屋修缮按照建筑业应税服务征增值税 注意 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工 修理修配劳务 不包括在内 例题 判断题 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工 修

3、理修配劳务 不征收增值税 2014年 14 3 视同销售 1 将货物交付其他单位或者个人代销 2 销售代销货物 3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 15 4 将自产 委托加工的货物用于集体福利或个人消费 5 将自产 委托加工或购进的货物作为投资 6 将自产 委托加工或购进的货物分配给股东或者投资者 7 将自产 委托加工或购进的货物无偿赠送他人 解释 如果将外购的货物用于集体福利 个人消费 4 不视同销售 如果将外购的货物用于投资 5 分配 6 赠送 7 视同销售 视同销售 17 例题1 单选题 甲市的A B两店为实行统一核算的连锁店 根据增值税法律制度的规定 A店的下列经营活动中 不属于视同销售货物行为的是 A 将货物交付给位于乙市的某商场代销B 销售乙市某商场的代销货物C 将货物移送B店销售D 为促销将本店货物无偿赠送给消费者 C 18 例题3 多选题 根据增值税法律制度的规定 企业发生的下列行为中 属于视同销售货物的有 2011年 A 将购进的货物用于集体福利B 将本企业生产的货物分配给投资者C 将委托

4、加工的货物用于集体福利D 将购进的货物作为投资提供给其它单位 BCD 例题3 多选题 根据增值税法律制度的规定 下列各项中 应视同销售货物缴纳增值税的有 2014年 A 将购进货物分配给股东B 将购进货物用于集体福利C 将购进货物无偿赠送给其他单位D 将购进货物投资于其他单位 ACD 例题4 多选题 根据增值税法律制度的规定 一般纳税人购进货物发生的下列情形中 进项税额不得从销项税额抵扣的有 2014年 A 用于分配B 用于个人消费C 用于集体福利D 用于对外投资 BC 21 5 混合销售 混合销售指一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务 从事货物的生产 批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为 按照销售货物缴纳增值税 其他单位和个体工商户的混合销售行为 按照销售服务缴纳增值税 示例 商场在销售商品的同时提供送货服务 按 销售货物 缴纳增值税 示例 美容院在提供美容服务的同时销售护肤产品 按 生活服务 缴纳增值税 6 兼营 兼营行为 是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务 又包括销售服务 无形资产和不动产的行为 混合和兼营的区别 混合销售是在同一项销售活动中同时涉及货物和

5、应税劳务 同时从同一个客户处收取 财务上难以分别核算 兼营是纳税人兼有销售货物和服务两类业务 并且这种经营活动并不发生在同一项业务中 收到的两种款项在财务上可以分别核算 7 特殊规定 货物期货 包括商品期货和贵金属期货 在期货的实物交割环节征收增值税 银行销售金银的业务 应当征收增值税 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 均应征收增值税 缝纫业务 征收增值税 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂 车间生产的水泥预制构件 其他构件或建筑材料 用于本单位或本企业建筑工程的 在移送使用时 征收增值税 电力公司向发电企业收取的过网费 征收增值税 纳税人在资产重组过程中 通过合并 分立 出售 置换等方式 将全部或者部分实务资产以及与其相关联的债权 负债和劳动力一并转让给其他单位和个人 不属于增值税的征税范围 其中涉及的货物转让 不征增值税 24 旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税 纳税人提供的矿产资源开采 挖掘 切割 破碎 分拣 洗选等劳务 属于增值税应税劳务 应当缴纳增值税 三 增值税的税率 注意1 此处指的是初级农产品 包括面粉 不包括深

6、加工 如淀粉 方便面 速冻饺子 以及农业生产者销售的自产农产品 免税 注意2 农用挖掘机 养鸡设备系列 养猪设备系列产品属于农机 二 征收率 1 小规模纳税人 征收率为3 示例 甲公司为小规模纳税人 3月份销售一批货物 取得含增值税销售额3 09万元 分析 增值税税额 3 09 1 3 3 0 09万2 一般纳税人征收率统一调整为3 28 30 四 一般纳税人应纳税额计算 一 一般纳税人应纳税额的计算应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 二 销项税额 销项税额 销售额X适用税率1 销售额是指纳税人销售货物 劳务 服务 无形资产或者不动产向购买方收到的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 1 销项税额 不含税销售额 增值税税率 2 不含税销售额 含税销售额 1 增值税税率 31 2 价外费用 1 价外费用 向买方收取的手续费 违约金 包装费 包装物租金 运输装卸费等 无论其在会计上如何核算 均应计入销售额 解释 站在买方的角度 属于价外费用 站在卖方的角度 属于价外收入 价外费用视为含税收入 案例 甲公司 增值税一般纳税人 2013年4月销售一批货物 售价100万元 不含税 向买

7、方收取了10万元的运输装卸费 销项税额 100 10 1 17 17 18 45 万元 其中10万元的运输装卸费视为含税收入 32 2 下列项目不属于价外费用 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税 销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费 以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税 车辆牌照费 33 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费 a 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 b 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 c 所收款项全额上缴财政 例题 单选题 根据增值税法律制度的规定 一般纳税人收取的下列款项中 应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的是 A 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税B 销售货物时收取的包装费C 销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费D 向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费 B 35 AC 36 3 视同销售确定销售额 组成计税价格 1 不征消费税的组成计税价格 成本 1 成本利润率 应纳增值税税额 成本 1 成本利润率 增值税税率

8、 案例 某企业 增值税一般纳税人 将自己生产的特制计算机无偿赠送给消费者 没有同类货物的销售价格 生产该批计算机的成本为100万元 成本利润率为10 该企业应纳增值税 100 1 10 17 18 70 万元 37 38 2 征收消费税的 以从价计征消费税为例 组成计税价格 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 应纳增值税税额 成本 1 成本利润率 1 消费税税率 增值税税率 案例 见图6 2 某企业 增值税一般纳税人 将自己生产的特制烟丝无偿赠送给消费者 没有同类货物的销售价格 生产该批烟丝的成本为100万元 成本利润率为10 消费税税率为30 该企业应纳增值税 100 1 10 1 30 17 26 71 万元 39 40 解释1 在视同销售中 1 有 同类货物 的 直接按照 纳税人 其他纳税人 最近时期同类货物的 平均销售价格 确定销售额即可 2 没有 同类货物 的 才需要计算组成计税价格 解释2 在计算组成计税价格时 关键在于该商品是否需要缴纳消费税 由于消费税是价内税 1 不缴纳消费税的商品 价格包括两个组成部分 成本 利润 2 缴纳消费税的商品 价格包括三个组成部分 成本

9、利润 消费税 解释3 成本利润率试题中会给出 一般为10 41 C 4 混合销售的销售额的确定 混合销售的销售额为货物的销售额与服务销售额的合计 5 兼营销售额的确定纳税人兼不同税率的货物 劳务 服务 无形资产或者不动产产 应当分别核算不同税率或者征收率的销售额 未分别核算销售额 从高适用税率 42 43 6 特殊销售方式下销售额的确定 1 折扣方式销售 1 销售额和折扣额在同一张发票上的 金额 栏分别注明的 可按折扣后的销售额征收增值税 2 另开发票的 折扣额不得从销售额中减除 例题 单选题 甲厂为增值税一般纳税人 2012年10月将500件衬衣销售给乙商场 含税单价为117元 件 由于乙商场购进的数量较多 甲厂决定给予7折优惠 开票时将销售额和折扣额在同一张发票上的 金额 栏分别注明 已知增值税税率为17 该笔业务的增值税销项税额的下列计算中 正确的是 A 500 117 17 9945 元 B 500 117 1 17 17 8500 元 C 500 117 70 17 6961 5 元 D 500 117 70 1 17 17 5950 元 D 45 2 以旧换新 1 纳税人采

10、取以旧换新方式销售货物 应当按 新货物 的同期销售价格确定销售额 2 金银首饰以旧换新的 应按照销售方 实际收取 的不含增值税的全部价款征收增值税 3 还本销售销售额就是货物的销售价格 不能扣除还本支出 46 D 例题1 判断题 纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰 应按实际收取的不含增值税的全部价款征收消费税 2013年机考 48 4 以物易物双方均应作购销处理 以各自发出的货物计算销项税额 以各自收到的货物计算进项税额 解释 在以物易物交易中 双方应分别开具合法的票据 如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他可以抵扣的票据 不能抵扣进项税额 49 BC 50 5 直销方式 1 直销企业先将货物销售给直销员 直销员再将货物销售给消费者的 直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用 直销员将货物销售给消费者 应按照现行规定缴纳增值税 2 直销企业通过直销员向消费者销售货物 直接向消费者收取货款 直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用 51 7 包装物押金 纳税人为销售货物而出租 出借包装物收取的押金 单独记账核算的 且时间在1年以内 又未过期的 不并入销

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