财政收入制度之税收制度(下)(ppt 31页)
31页1、第八章 税收制度(下) n一、流转税(货物税) n 流转税是对商品生产、商品流通和提供劳务的 销售额或营业额征税的各个税种的统称。 建国以来 ,我国的税制结构一直是以流转税为主体税种。 n 目前 我国在流转税方面采用的是:在生产环节 、批发环节和零售环节普遍征收增值税 ,在此基础 上选择少数消费品再征收一道消费税;对提供劳务 、 转让无形资产和销售不动产保留征收营业税的模 式。 n 新的流转税制统一适用于内资企业和外 商投资 企业,取消了对外商投资企业征收的工商税。原来 征收产品税的农、林、牧、水产品 ,改为征收农业 特产税和屠宰税。 1.增值税 n增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节 的增值因素为征税对象的一种流转税。所谓 “ 增值”是指一个纳税人在其生产、经营活动中 所创造的新增价值或商品的附加值,也可以 认 为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务 所取得的收入大于其购进商品或取得劳务时 所 支付的金额的差额。 n由于增值因素在经济生活中是一个难以精确计 算的数据,增值税的操 作大都采用间接计算办 法,即:以商品销售额为计税依据,同时允许 从税额中扣除上一道环 节已经缴纳的税
2、款。 n增值税克服了传统的流转税制对已纳税销售额 重复征税的弊端,使同一产品不受生产和 流通 环节多少的影响,始终保持同等比例的税收含 量。同时保持了流传税征收范围广泛和收 入及 时、均衡、稳定的特点。它不仅有利于财政收 入,而且有利于鼓励企业按照经济效益原 则, 选择最佳的生产经营组织形式,同时有利于按 照国际惯例对出口产品实行彻底退税,增 强产 品在国际市场上的竞争力。 改革后的增值税制主要包括以 下几项内容: n(1)增值税征税范围包括生产、批发、零售和进 口商品及加工、修理修配。 n(2)所有销售增值税应税产品和应税劳务的工 商企业及其他单位和个人均为增值税纳税 义务 人。 n(3)增值税实行价外计税的办法,即以不含增 值税税金的价格为计税依据。零售以前各 环节 销售商品时,发票上要分别填写增值税税金和 不含增值税的价格。 说明: n原来我们实行价内税,据测算,商品价格中税款 所占的比重平均在14.5%左右,即100元 的商品 原来价格中大约包含14.5元的税款。现在增值税 实行价外税,计税价格要剔除税款 ,变为85.5元 。但是按照总体保持原税负的要求,国家要从 85.5元的
3、计税依据中征收到14 .5元的税款,所以 原来平均14.5%的价内税率要换算成价外税率, 即14.585.5=17%。 这样就把原来的含锐价格 分解为不含税价格和增值税税款两部分,即销售 商品时,在增值税 专用发票上应分别填写不含税 价格85.5元和增值税85.517%=14.5元,购买者 所支付的货 币总计仍为100元。 n(4)增值税采用一档基本税率和一档低税 率的模式。基本税率为17%,低税率为 13%。除 税收条例规定适用低税率的商 品外,其他应税产品和劳务均适用基本 税率。对出口商品实行 零税率,即产品 报关出口后退还全部税款。 n(5)实行根据发票注明税金进行税款抵扣 的制度。外购的资本性固定资产中所含 的税款 ,计算应纳税额时不得抵扣。 n(6)按购进扣税法的原则计算应纳税额。 增值税应纳税额=当期销售收入税率-当 期允 许扣除税款的购入物发票上注明的 增值税税额。 n(7)对年销售收入小于规定额度并且会计 核算不健全的小型纳税人,实行按销售 收入金 额与6%的征收率计算应纳锐额 的简易办法。 n(8)改革后按规范化办法计算纳税的增值 税纳税人要进行专门的税务登记,并使
4、用增值 税专用发票,目的是建立对纳税 人购销双方进交叉审计的稽核体系,增 强增值税自我制约偷 漏税和减免税的内 在机制。 n例:某电视机厂某年5月销售了一批彩电 ,该厂销售货物采用销售额和销项税额 ,合并定价的办法,其取得销售额351 000元。当月该厂进货上注明的增值税税 款共计21000元。计算该电视机厂本月应 纳的增值税额(电视机适用增值税基本 税率)。 2消费税 n 消费税1994年是工商税制改革后流转税制中 新设置的一个税种。 n 在对商品普遍征收增值税的基础上,选择少 数消费品再征收一道消费税,主要是为调节 消 费结构,引导消费方向,保持国家财政收入。 n 在我国历史上,国家曾经对一些消费品采取 过课征重税的办法。这次工商税制改革前, 也 曾对一些消费品征收较高税率的增值税或产品 税。现在国际上对烟、酒、汽油等消费品实 行 高税率或单独设置税种课以较重的税收,是非 常普遍的做法。 n消费税的收入是从原税制的产品税、增值税中 分离出来的一部分收入所构成,属于新老 税制 收入的转换,并不是额外向消费者征收一道税 。 n征收消费税商品的价格中,过去就一直 含有产 品税、增值税,而
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