审计实务项目12审计报告

1、邵丽 秦皇岛职业技术学院,审计实务,项目11：完成审计工作与出具审计报告,模块三,制作：邵丽,审计完成工作总结： 一、审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图：,制作：邵丽,认定,计划,审计证据,审计工作底稿,审计抽样,信息技术,审计基本原理部分涉及的各章之间的关系,根据认定 制定审计计划 主要制定实施的审计程序,风险评估程序 控制测试 实质性程序,目的是获取审计证据,获取证据的方法,选取测试项目的方法,选取全部项目 选取特定项目 审计抽样 信息技术,获取证据的技术手段,形成工作底稿,制作：邵丽,二、完成审计工作是审计的最后一个阶段,1、业务循环P 2、特殊项目 3、审计差异 4、评价独立性和职业道德 5、持续经营假设的合理性 6、或有事项和期后事项对报表的影响 7、复核工作底稿和报表 8、确定审计意见类型,教学指引：,教学要求：本节要求学生 1、理解编制审计报告前的准备工作内容 2、理解审计调整事项和调整表的内容和填写要求 3、理解发表不同审计意见的条件和专业术语 4、掌握审计报告的种类、基本内容 5、能编写不同审计类型的审计报告,重点: 1、审计调整事项和调整表的内容和填写要求

2、2、审计报告的种类和基本内容 3、编写不同审计类型的审计报告 难点: 审计调整事项和调整表的内容和填写要求 编写不同审计类型的审计报告,本章内容,一、审计差异调整 二、审计报告的含义、种类、作用 三、审计报告的编制作用 四、注册会计师审计报告的基本类 五、案例,完成审计工作概述,一、审计基本原理、风险评估和风险应对 二、业务循环审计 三、特殊项目审计（期初余额、或有事项、期后事项 四、审计差异 五、评估事务所的独立性 六、复核工作底稿与治理层和管理层沟通 七、确定审计意见类型,任务一、 完成审计工作,一、审计差异及差异调整（重点掌握） （一）审计差异：CPA在审计过程中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致 （二）审计差异分类（P5）,核算错误（会计确认与计量，用会计分录调整，表8-1汇总）,重分类错误（列报，用会计分录调整， 表8-2汇总）,审计差异,（三）把核算错误划分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项的原则P6,（1）对于单笔核算错误超过所涉及财务报表项目层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项，填表8-1； （2）对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目层

3、次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项，填表8-1； （3）对于单笔核算错误低于所涉及财务报表项目层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项，填表8-3； 但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过财务报表项目层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，填表8-1；使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。,汇总审计差异,1账项调整分录汇总表（P7表8-1） 2重分类调整分录汇总表（P8表8-2） 3未更正错报汇总表（表8-3） 4资产负债表试算平衡表（P10表8-4） 5利润表试算平衡表（表8-5）,资产合计与负债加所有者权益合计的关系,资产、成本类项目： 期末审定数=期末未审数+借方-贷方 负债和权益、收入类项目： 期末审定数=期末未审数-借方+贷方 （1）A1=A2资产期末未审数A1=负债及所有者权益A2 （2）F1=F2资产期末审定数F1=负债及所有者权益F2 （3）账项调整：B1-C1=C2-B2 （4）重分类调整：D1-E

4、1=E2-D2,表8-1、表8-2、表8-3、表8-4和表8-5,例4、 ABC 公司虚构收入一笔100万元 借：应收账款 117 贷：营业收入 100 应交税金应交增值税（销）17 借：资产减值损失坏账损失 5.85 贷：应收帐款计提坏账准备 5.85 借：营业成本 85 贷：存货 85,资产负债表日后调整事项 1财务报表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业 在财务报表日已经存在现时义务，需要调整原先确认 的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。 例1：A公司2008年11月30日被告，2009年3月5日为审计报告日，CPA获知2009年3月1日诉讼结案，赔300万元，CPA应主动识别即提请管理层调整12月31日的报表。 答：借：营业外支出 300 贷：其他应付账款-A公司 300,制作：邵丽,2财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。 例1：08年12月31日应收账款账户余额100万元，12月31日计提坏账准备5万元，09年2月15日有确凿证据表明债务人破产.欠款无法收回：补提坏账 借：资产减值损失坏账损失 95

5、贷：应收账款坏账准备 95,制作：邵丽,例2：被审单位未对库存商品计提存货跌价准备，在资产负债表日后不久的销售情况显示其可变现净值额低于库存商品期末成本，表明该库存商品在资产负债表日发生了减值，根据库存商品和可变现净值熟低法，证明应计提100万元，需要在被审计的财务报表中补记该项存货的跌价准备。 借：资产减值损失 100万 贷：存货库存商品 100万,制作：邵丽,3、确认12月31日前购入资产的成本或出售资产的收入 例1：12月31日前购入固定资产，并投入使用，因购入时未取得发票，暂估入账1000万元。并按规定计提固定资产折旧50万元，12月31日取得发票。固定资产价值确认900万元。 借：固定资产 1000万 贷：应付账款 (在建工程） 1000万 借：应付账款(在建工程） 100万 贷：固定资产 95万 营业成本 5万,制作：邵丽,4、12月31日后发现了财务报表舞弊或差错,例1：12月31日前，被审单位根据合同规定销售产品一批100万元，成本85万元已经确认销售收入，12月31日后有证据证明销售的的商品确实已经退回。收入、成本、坏帐要冲三笔账。（会计账） （1） 借：应收账款 1

6、17万 贷：主营业务收入 100万 贷：应交税费应缴增值税（销）17万 （2）借：主营业务成本 85万 贷：存货（库存商品） 85万 （3） 借：资产减值损失 5.85万 贷：应收账款坏账准备 5.85万,制作：邵丽,二、与治理层沟通获取书面声明（P13）,（一）管理层声明的含义 管理层声明是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。 （二）管理层声明的作用 1明确管理层对财务报表的责任。； 2提供审计证据。 （三）获取两个方面的书面声明 1管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任； 2管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。,（四）管理层声明书内容 1关于财务报表； 2提供的信息 （五）管理层声明书日期 1与审计报告日一致； 2必须在审计报告日前 3.书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。,（六）对书面声明可靠性的疑虑 1对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑。 （1）除非治理层采取适当的纠正措施， （2）否则CPA可能需要考虑解除业务约定 2书面声明

7、与其他审计证据不一致。 （七）管理层不提供要求的书面声明 如果存在下列情形之一，CPA应当对财务报表发表无法表示意见： （1）CPA对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠； （2）管理层不提供审计准则要求的书面声明。,书 面 声 明 （致注册会计师）： 本声明书是针对你们审计ABC公司截至201年12月31日的 年度财务报表而提供的。审计的目的是对财务报表发表意 见，以确定财务报表是否在所有重大方面已按照企业会计准 则的规定编制，并实现公允反映。我们确认： 一、财务报表 1我们已履行插入日期签署的审计业务约定书中提及的责任，即根据企业会计准则的规定编制财务报表，并对财务报表进行公允反映； 2在作出会计估计时使用的重大假设是合理的； 3已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露； 4根椐企业会计准则的规定，所有需要调整或披露的资产负债表日后事项都已得到调整或披露； 5未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大。未更正错报汇总表附在本声明书后； 6插入注册会计师可能认为适当的其他任何事项。,二、提供的信息 7 我们已向

8、你们提供下列工作条件： 8所有交易均已记录并反映在财务报表中。 9我们已向你们披露了由于舞弊可能导致的财务报表重大错报风险的评估结果 10我们已向你们披露了我们注意到的、可能影响本公司的与舞弊或舞弊嫌疑相关的所有信息，这些信息涉及本公司的： 11我们已向你们披露了从现任和前任员工、分析师、监管机构等方面获知的、影响财务报表的舞弊指控或舞弊嫌疑的所有信息。 12我们已向你们披露了所有已知的、在编制财务报表时应当考虑其影响的违反或涉嫌违反法律法规的行为。 13我们已向你们披露了我们注意到的关联方的名称和特征、所有关联方关系及其交易。 14插入注册会计师可能认为必要的其他任何事项。 附：未更正错报汇总表 ABC公司 ABC公司管理层 （盖章） （签名并盖章） 中国市 二二年月日,例5.如果管理层不提供审计准则要求的书面声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具（ ）的审计报告。 A无保留意见加强调事项段 B非标准审计报告 C无法表示意见 D.保留意见或否定意见,三、 审计工作底稿的复核P15,一、项目组内部复核（7个字的复核）,二、独立的项目质量控制复核 （8个字的复核）,1项目质量

9、控制复核 是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在 准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。 2项目质量控制复核意义 （1）实施对审计工作结果的最后质量控制； （2）确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准； （3）消除妨碍注册会计师判断的偏见。,审计报告知识点： 1审计报告概述 2审计意见的形成和审计报告的类型 3审计报告的基本内容 4非标准审计报告,任务二 审计报告,一、审计报告的涵义、种类和作用 （一）审计报告的含义 审计报告的定义：审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被单位财务报表发表审计意见的书面文件。 审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件。,（二）审计报告的特点：,审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，具有以下特征： 1.CPA应当按照审计准则的规定执行审计工作； 2.CPA在实施审计工作的基础上才能出具审计报告； 3.CPA通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任； 4.CPA应当以书面形式出具审计报告。,（三）审计报告的作用 1鉴证作用：向政府及其各部门和社会各界鉴证； 2保护作用：在一定程序上保护被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益； 3证明作用：对审计工作质量和注册会计师的审计责任起证明作用,1、鉴证作用,2、保护作用,（1）保护对象：报表的使用者 （2）怎么保护？,3、证明作用,通过审计报告可以证明注册会计师的 审计责任的履行情况、审计工作质量和审计责任、工作底稿质量。,二、审计报告类型（重点掌握）,审 计 报 告,标准审计报告,非标准 审计报告,带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告,非无保留意见 审计报告,保留意见审计报告 否定意见审计报告 无法表示意见审计报告,1.标准审计报告 标准审计报告是指不含有说明段、强调

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