商业银行执行新版企业会计准则有关问题探讨
7页1、商业银行执行新版企业会计准则中所得税会计处理的有关问题随着商业银行股份制改革和上市进程的深化,商业银行有必要依据新版企业 会计准则,正确进行会计处理,在准确、真实反映财务报告基础上,进行信 息披露。由于财务报告中所得税事项对当期税后会计利润产生重大影响,因 而,准确进行所得税会计处理则尤为重要。本文就有关问题做一探讨。原有国会计制度下所得税会计处理原则原有国企业对所得税的确认应当按照具体的规定,选择采用应付税款法 或者纳税影响会计法进行所得税的核算。如果企业采用纳税影响会计法下债 务法核算所得税,一定时期的所得税费用除包括当本期应交所得税;本期发 生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产;还包括 由于税率变更或开征新税,对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税 资产账面余额的调整数。与纳税影响会计法下递延法的区别在于,当税率变 动或开征新税时,时间性差异对所得税的影响金额处理方式的不同。采用纳税影响会计法的企业,在按照税法相关规定准确确认当期应缴所 得税的基础上,合理划分时间性差异和永久性差异的界限。某一会计期间, 由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不
2、同,所产生的税前 会计利润与应纳税所得额之间的差异,即为永久性差异。而由于税法与会计 制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税 所得额的差异,即为时间性差异。产生的时间性差异应确认为递延所得税。 在时间性差异所产生的递延税款借方金额的情况下,为了慎重起见,如在以 后转回时间性差异的时期(一般为三年),有足够的应纳税所得额予以转回 的,才能确认时间性差异的所得税影响金额,并作为递延税款的借方反映, 否则,应于发生当期视同永久性差异处理。新版国会计准则下所得税会计处理原则新版国会计准则要求用资产负债表负债法核算所得税。准则中规定资产 和负债的确认意味着报告主体预期将收回或清偿某项资产或负债的账面金 额。而一项资产的计税基础则是当企业收回该资产的账面金额时,就计税而 言,可从企业的应税任何经济利益予以抵扣的金额。一项负债的计税基础是 其账面金额扣减该负债未来期间计税时可抵扣的金额。比较资产、负债的账 面金额和计税基础,将两者之间的差额确认一项暂时性差异。资产的账面价值超过其计税基础,应税经济利益的金额也将超过计税时 允许抵扣的金额,产生了应税暂时性差异,在未来期间支
3、付所产生所得税义 务构成的一项递延税负债。当企业收回该资产账面金额时,应税暂时性差异 转回,企业获得应税利润,使得经济利益很可能以税款支付方式流出企业。 各种应税暂时性差异应确认为递延所得税负债,除非计税时摊销金额不能抵 扣的商誉,非企业合并且既不影响会计利润,也不影响应税利润(可抵扣亏 损)的交易中资产或负债的初始计量。如果资产账面金额小于计税基础,未 来期间可因此收回所得税,则该差额会产生递延所得税资产。资源从企业流出时,其部分或全部金额晚于在负债确认期间的某个期间 确定应税利润时抵扣,产生可抵扣的暂时性差异。相应的,部分负债被允许 在确定应税利润时允许抵扣,进而相关所得税在未来期间收回,产生递延所 得税资产。企业预期某项资产或负债的账面金额收回或清偿很可能是未来税款支 付额大于(小于)没有纳税后果的收回或清偿数额,那么除少数例外,企业 应将相关的纳税影响确认为一项递延所得税负债(递延所得税资产)。但同 时,国际会计准则还要求企业采用与核算交易和其他事项本身一样的方法核 算其纳税结果。对于确认损益的交易和其他事项,任何相关的纳税影响也应 确认损益。对直接在权益中确认的交易和其他事项
4、,即当期所得税和递延所 得税与在一样或不同期间直接贷记或借记入权益项目相关,任何相关的纳税 影响应直接在权益中确认。对于与子公司、分支机构和联营企业的投资以与 在合营企业中的权益相关的应税暂时性差异,除母公司、投资者和合营企业 能够控制该暂时性差异转回时间以与该暂时性差异在可预见的未来很可能 不会转回外,均应确认递延所得税负债。关于所得税的会计处理在国会计制度与国际会计准则下的具体运用目前,我国商业银行在遵循上述会计政策对所得税进行会计处理时,需 要明确几个问题。首先,应当准确确认当期应缴企业所得税,即从当期应税 利润(可抵扣亏损)中计算的应付(或可收回)所得税金额,主要是按照税 法的相关规定从会计利润调整到应税利润计算当期所得税费用(或收益)。 计算过程中需要考虑到不可税前抵减的所得税费用、免税收入以与境外行在 境补税的情况;其次,递延所得税费用(或收益)的确认和计量。由于递延 所得税是所得税会计处理中的难点问题,因而重点需要界定暂时性差异或时 间性差异,准确确认递延税资产或递延税负债。(一)根据国会计准则的规定,递延税款确认过程中须考虑的几个问题:1、资产减值损失所计提的各项准备。
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