中级会计实务19习题班讲义

1、 第十九章 财务报告一、考情分析本章属于非常重要的内容，一般情况下应是出大题的章节，所占分数也相对较大。所以，考生对本章所涉及的重要知识，不仅应把握好客观题，对利润表、合并财务报表还要掌握综合题。二、本章主要考点（一）财务报表组成财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。（二）财务报告列报的要求1.企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销但满足抵销条件的除外。（三）资产负债表项目的列示资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。金融企业（豁免）如按流动性列示能提供更可靠相关信息，可以按流动性顺序列示。满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：(1)预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；(2)主要为交易目的而持有（交易性金融资产）；(3)预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；(4)

2、自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：（1）预计在一个正常营业周期中清偿。（2）主要为交易目的而持有。（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。（1）资产负债表日起一年内到期的负债非流动负债b.不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议流动负债。（2）长期借款违约流动负债b.资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿非流动负债（四）资产负债表“期末余额”的填列方法1.存货项目要根据以下科目余额的代数和填列，包括：物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、委托加工物资、库存商品、委托代销商品、受托代销商品、生产成本、制造费用、受托代销商品款、发出商品、存货跌价准备、劳务成本、商品进销差价、自制半成品等。“存货”项目还反映建造承包商的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末余额的差额。 （1）应收账款根据“应收账款”和“预收

3、账款”账户所属明细科目借方余额之和“坏账准备”的金额填列（2）预收款项根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细科目贷方余额之和填列（3）应付账款根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细科目贷方余额之和填列（4）预付款项根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细科目借方余额之和“坏账准备”的金额填列4.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列-差额填列法。（1）“长期应收款”项目，应当根据“长期应收款”总账科目余额，减去“未实现融资收益”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列；（2）“长期应付款”项目，应当根据“长期应付款”总账科目余额，减去“未确认融资费用”总账科目余额，再减去所属相关明细科目中将于一年内到期的部分填列。（五）营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）（六）每股收益1.稀释每股收益 对发行的可转换公司债，分子、分母均需调整；对认股权证等只调整分母，不调整分子。认股权证、股份期权:增加的普通股股数拟行权时转换的普通股股数行权价格拟行权时转换的

4、普通股股数当期普通股平均市场价格（七）现金流量的分类根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表准则将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。1.对于自然灾害损失和保险赔款，如果能够确指，属于流动资产损失，应当列入经营活动产生的现金流量；属于固定资产损失，应当列入投资活动产生的现金流量。如果不能确指，则可以列入经营活动产生的现金流量。（1）首次支付的款项作为投资活动现金流量（2）以后分期支付的款项作为筹资活动现金流量3.企业接受捐赠和对外捐赠的现金作为经营活动现金流量（八）现金流量表的填列方法1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入（含税，不包括其他业务收入中不属于销售商品、提供劳务确认的收入）+应收项目本期减少-应收项目本期增加+预收项目本期增加-预收项目本期减少-销售退回支付的现金-本期收回的非现金资产抵偿应收账款、应收票据的金额-本期销售商品发生的现金折扣+本期收回前期已核销的坏账+收到的带息票据的利息其他特殊调整业务2.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目营业成本（不包括其他业务成本中

5、不属于购买商品、接受劳务的成本）存货项目（期末余额一期初余额）（不扣除存货跌价准备）本期发生的增值税进项税额应付账款项目（期初余额一期末余额）应付票据项目（期初余额一期末余额）预付账款项目（期末余额一期初余额）本期结转无法偿还的应付账款本期支付的应付票据的利息本期购买商品取得的现金折扣本期毁损的外购商品成本本期销售产品成本和期末存货中产品成本中所包含的不属于购买商品、接受劳务支付现金的费用（如工资费用、职工福利费和制造费用中除材料以外的其他费用）其他特殊调整业务。3.经营活动产生的现金流量（间接法）（1）将净利润调节为经营活动的净利润。（2）将经营活动的净利润调节为收付实现制下经营活动的净利润。第一步：调整影响利润，但不产生现金流量的项目第二步：调整不影响利润，但产生现金流量的项目（九）所有者权益变动表至少应当单独列示项目（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。(

6、十)合并财务报表范围的确定1.合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。2.母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。只要是由母公司控制的子公司，不论其规模大小、向母公司转移资金能力是否受到严格限制，也不论业务性质与母公司或企业集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。3.不纳入合并范围的公司、企业或单位（1）已宣告被清理整顿的原子公司；（2）已宣告破产的原子公司；（3）母公司不能控制的其他被投资单位，是指母公司不能控制的除上述三种情形以外的其他被投资单位，如联营企业等。（十一）合并工作底稿中应编制的调整分录或抵消分录（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；（2）按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”等科目。（3）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目。（4）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记

7、“资本公积”科目。（1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销借：实收资本或股本 （子公司期末数） 资本公积 （子公司期末数） 盈余公积 （子公司期末数） 未分配利润 （子公司期末数） 贷：长期股权投资 （母公司对子公司的股权投资期末数） 少数股东权益 （子公司期末所有者权益合计少数股东持股比例）（2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理如果为全资子公司：借：投资收益（子公司净利润母公司持股比例） 未分配利润年初（子公司所有者权益变动表项目）贷：本年利润分配提取盈余公积 （子公司所有者权益变动表项目） 本年利润分配应付股利未分配利润年末如果为非全资子公司：借：投资收益 （子公司净利润母公司持股比例） 少数股东损益 （子公司净利润少数股东持股比例） 未分配利润年初（子公司所有者权益变动表项目）贷：本年利润分配提取盈余公积（子公司所有者权益变动表项目） 本年利润分配应付股利未分配利润年末（1）初次编制借：应付账款贷：应收账款借：应收账款坏账准备贷：资产减值损失借：预收账款贷：预付账款借：应付票据贷：应收票据借：应付债券（发行方期末数内部购买

8、比例） 财务费用（或贷记投资收益）贷：持有至到期投资（购买方期末数）（2）连续编制将年末内部应收账款和内部应付账款抵销：借：应付账款贷：应收账款将上年内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，调整年初未分配利润的数额：借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初 将本年内部应收账款增加而补提的坏账准备，或者内部应收账款减少而冲销的坏账准备抵销：借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失 或：借：资产减值损失贷：应收账款坏账准备（1）存货内部交易当年的抵销借：营业收入 （内部销售企业的售价）贷：营业成本 （内部购买企业的成本内部销售企业的售价）借：营业成本贷：存货 （期末内部购入存货的成本销售企业的毛利率）（2）连续编制合并报表时，内部存货交易的抵销借：未分配利润年初（期初结存内部购入存货成本上期销售企业的毛利率）贷：营业成本借：营业收入（本期销售企业内部销售收入）贷：营业成本借：营业成本（期末结存内部购入存货的成本销售企业的毛利率）贷：存货5.内部固定资产交易的抵销（售出方是存货，购买方作为固定资产使用）（1）内部固定资产交易当年抵销借：营业收入（内部销售企业的售价）贷：营业成本（内部销售企业的成本）固定资产原价（内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）借：固定资产累计折旧（内部交易固定资产当期多计提折旧的数额）贷：管理费用（2）正常使用年度的抵销借：未分配利润年初贷：固定资产原价（固定资产原价中包含的未实现内部销售利润）借：固定资产累计折旧（以前各期累计多提的折旧）贷：未分配利润年初借：固定资产累计折旧（本期多提的折旧）贷：管理费用（十二）母公司在报告期内增减子公司在合并财务报表的反映（1）因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时应当调整合并资产负债表的期

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