车辆购置税和车船税法讲义

1、第十章 车辆购买税和车船税法单选2题，多选2题。合计5分未考.第一节 车辆购买税法 一、基本原理 （一）概念：是以在中国境内购买规定车辆为课税对象，在特定的环节向车辆购买者征收的一种税。属于直接税。 （二）特点：征收范畴单一、一次课征制、统一比例税率、从价计征、征税具有特定目的、价外征收、税负不转嫁。 二、纳税人与征税范畴 （一）纳税人在中华人民共和国境内购买应税车辆的单位和个人，为车辆购买税的纳税人。购买是指：（1）购买使用行为（涉及购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆）（2）进口使用行为（3）受赠使用行为（4）自产自用行为（5）获奖使用行为（6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式获得并使用的行为09多选题：下列各项中，属于车辆购买税应税行为的有（） .购买使用行为 .进口使用行为 .受赠使用行为 .获奖使用行为 【答案】ABCD【例题多选题】下列行为中，属于车辆购买税应税行为的有（）。A.销售应税车辆的行为 B.购买使用应税车辆的行为C.自产自用应税车辆的行为 D.进口使用应税车辆的行为答案】BCD所称单位，涉及国有公司、集体公司、私营公司、股份制公司、外商投资公司、外国公司以

2、及其她公司和事业单位、社会团队、国家机关、部队以及其她单位；所称个人，涉及个体工商户以及其她个人。（二）征税范畴征税对象：列举的应税车辆征收范畴：涉及汽车、摩托车、电车、挂车、农用运送车。注意：未列举的不征税。三、税率和计税根据（一）税率：10%。要记住（二）计税根据根据不同状况，按照下列规定拟定： 1.纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的所有价款和价外费用，不涉及增值税税款。 2.纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为： 构成计税价格关税完税价格关税消费税 这个组价也是进口增值税的计税根据3.纳税人自产、受赠、获奖或者以其她方式获得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关根据下面规定的最低计税价格核定。 国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格，规定不同类型应税车辆的最低计税价格。 纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无合法理由的，按照最低计税价格征收车辆购买税。（两者之中取其大）4.最低计税价格的规定由国税总局根据全国市场的平均销售价格制定。特殊情形：（1）对已缴纳并办理了登记注册手续的

3、车辆，其底盘和发动机同步发生更换，按同类型新车最低计税价格的70%计算。多选题：某公司一辆已缴纳车辆购买税并办理了登记注册手续的丰田240GLE型小轿车，因车祸更换底盘和发动机，经国家税务总局核定的同类型新车最低计税价格为280000元，下列说法对的的有()。A该公司已经缴纳了车辆购买税且办理了登记注册手续，目前不缴纳车辆购买税 B更换底盘和发动机后，需缴纳车辆购买税C该公司应补缴车辆购买税是19600元D该公司应补缴车辆购买税28000元E底盘（车架）和发动机发生更换的车辆，其计税根据是最新核发的同类型车辆最低计税价格答案：BC【答案解析】 对已缴纳车辆购买税并办理了登记注册手续的车辆，其底盘发生更换，计税根据是最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%。应纳车辆购买税28000010%70%19600(元)（2）免税、减税条件消失的车辆最低计税价格=同类型新车最低计税价格*【1-（已使用年限/规定使用年限）】其中，规定使用年限为：国产车辆按计算；进口车辆按计算。超过使用年限的车辆，不再征收车辆购买税。3、非贸易渠道进口车辆：为同类型新车的最低计税价格四、应纳税额的计算应纳税额=计税根

4、据*税率应税行为计税根据税额计算1.购买自用支付给销售方的所有价款和价外费用（不含增值税）【关注】教材列举6项目应纳税额支付的不含增值税价款10%2.进口自用构成计税价格关税完税价格关税消费税应纳税额组价10%3.其她自用凡不能或不能精确提供车辆价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税根据 应纳税额最低计税价格10% 4.申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无合法理由的最低计税价格作为计税根据有关计税根据应注意：1、涉及：购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款，支付的车辆装饰费2、代收款项：取决于使用谁的票据。用代收单位（受托方）票据的要纳税。用委托方票据的，不征税。3、不含增值税款4、不涉及：控购费，由于是政府部分的行政性收费。5、销售单位开展优质销售活动所开票收取的有关费用，属于经营性收入，在一张发票上难以划分的，应作为价位收入计算征税。多选题：有关车辆购买税的计算，下列说法对的的有（ ）。A进口自用的应税小汽车的计税价格涉及关税完税价格和关税，不涉及消费税B汽车销售公司使用保险公司发票代收的保险费应并入计税价格计征车辆置税C汽车销售公司使用我司发票的代收款项

5、并入计税价格计征车辆购买税D进口自用的应税小汽车，其计税价格=关税完税价格+关税+消费税E减税、免税条件消失的车辆计税价格同类型新车最低计税价格(1已使用年限/规定使用年限)100%答案：CDE【答案解析】 进口自用的应税小汽车的计税价格涉及关税完税价格和关税以及消费税；代收款项应区别征税：凡使用代收单位（受托方）票据收取款项，应视为代收单位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税价格中一并征税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代罢手续费的款项，不并计税价格中征收车辆购买税。教材例题【例题单选题】某汽车贸易公司10月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，获得含税销售收入240万元；2辆公司自用，1辆用于抵偿债务。合同商定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购买税（）万元。（小轿车关税税率28%、消费税税率9%）A.7.03B.5.00C.7.50D.10.55【答案】A【解析】该公司应纳车辆购买税=2（25+2528%）（1-9%）10%=7.03（万元）单选题：200年3月，王某从销售公司购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款22l000元，另支

6、付购买工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，此外加装车载卫星导航仪一台，价款4700元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则王某应纳车辆购买税税额( )元。A0 B18694C20401.71 D19083【对的答案】 C【答案解析】 王某应纳车辆购买税税额(221000+1000+4000+4700+8000)(1+17%)10%20401.71（元）五、税收优惠（一）减免税规定：1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税； 2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货筹划的车辆，免税； 3.设有固定装置的非运送车辆，免税； 4.有国务院规定予以免税或者减税的其她情形的，按照规定免税或者减税。三种情形见教材。（二）车辆购买税的退税1、公安机关不予办理车辆登记注册手续的2、因质量因素退货的六、征收管理（一）纳税申报：一车一申报制度（二）纳税环节：使用环节（最后消费环节）。纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购买税。（三）纳税地点纳税人购买应税车辆，应当向车辆登记注册

7、地的主管税务机关申报纳税；购买不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。（四）纳税期限纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日（购车发票上的）起 日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日（报关进口）起日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其她方式获得并自用应税车辆的，应当自获得之日起日内申报纳税。（五）缴税管理1、缴税措施：自报核缴、集中征收、代征、代扣、代收。2、缴税管理（六）退税制度1、已缴车购税的车辆，发生下列情形之一的，准予纳税人申请退税：（1）因质量因素，车辆被退回生产公司或者经销商的；（2）应当办理车辆登记注册的车辆，公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册的。退税款的计算：因质量因素，车辆被退回生产公司或者经销商的，纳税人申请退税时，主管税务机关根据自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额；未满1年的，按已缴税款全额退税。单选题：某公司购买一辆汽车，支付含增值税车价款15万元，随车价另支付装饰费、工具件和零配件合计2.55万元。使用三年后，由于质量问题，该车退回经销商。应退还该公司车辆购买税税额( )万

8、元。A1.05 B1.23C1.5 D0.9【对的答案】 A【答案解析】 因质量因素，车辆被退回生产公司或经销商的，自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额。应退还车辆购买税税额(152.55)(117%)10%(130%)1.05(万元)单选题：根据车辆购买税暂行条例的规定，下面说法不对的的有( )。A纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起60天内申报纳税B车辆购买税的纳税义务人不涉及外商投资公司和外国公司C车辆购买税注册登记地是指车辆上牌落籍地或落户地D摩托车牌照，在县(市)公安车辆管理部门办理，其登记注册地为县(市)公安车管部门所在地，其纳税地点在本地县税务机关【对的答案】 B【答案解析】 车辆购买税征收管理措施规定，纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；车辆购买税的纳税义务人涉及外商投资公司和外国公司。多选题：根据现行车辆购买税规定，下列说法错误的有( )。A.长期来华定居专家自用小汽车免征车辆购买税B.汽车厂销售小汽车代收的保险费不征收车辆购买税C.受赠大客车的计税根据是最高的计税价格D购买免税国产轿车的有效期限已超过l0年，不再征收车辆购买税E.进口自用轿车的计税根据是不含关税的构成计税价格【对的答案】 ABCE【答案解析】 长期来华定居专家1辆自用小汽车免征车辆购买税；代收款项应区别征税：凡使用代收单位（受托方）票据收取款项，应视为代收单位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税价格中一并征税；凡使用委托方票据收取，受托方之履行代收和义务收取手续费的款项，不并计税价格中征收车辆购买税；自产、受赠、获奖或者以其她方式获得并自用车辆的计税价格，按购买该型号车辆的价格确认不能获得购买价格的，则由主管税务机关参照国家税务总局规定相似类型应税车辆的最低计税价格核定；购买免税国产轿车的有效期限已超过l0年，不再征收车辆购买税；进口自用轿车的计税根据是不含增值税的构成计税价格，涉及关税完税价、关税以及消费税。第二节 车船税法12月国内将车船使用税和车船使用牌照税合并为车船税，并于1月1日起施行，因此本章内容进行了调节。 车船税是国家对国内境内的车辆和船舶的所有人或者管理人征收的一种税。 单位缴纳的车船税计入管理费用，在公司所得税前扣除。 注意城乡土地使用税

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