人民大金融企业会计(第四版)教学课件14

第五章第五章 国内支付结算业务核算国内支付结算业务核算n学习目标学习目标n掌握支付结算的概念和原则。掌握支付结算的概念和原则。n熟悉支付结算业务的核算特点。熟悉支付结算业务的核算特点。n掌握银行汇票、银行本票、支票和商业汇票的掌握银行汇票、银行本票、支票和商业汇票的会计核算。会计核算。n掌握汇兑、托收承付、委托收款结算业务的会掌握汇兑、托收承付、委托收款结算业务的会计核算。计核算。n了解信用卡结算业务的会计核算。了解信用卡结算业务的会计核算。n熟悉国内信用证的会计核算。熟悉国内信用证的会计核算。第一节第一节 国内支付结算业务概述国内支付结算业务概述 一、一、支付结算的意义支付结算的意义n支付结算是指单位和个人在社会经济活支付结算是指单位和个人在社会经济活动中使用票据、信用卡、汇兑、托收承动中使用票据、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。及资金清算的行为。二、国内支付结算的管理体制二、国内支付结算的管理体制n国内支付结算业务实行集中统一和分级国内支付结算业务实行集中统一和分级管理相结合的管理体制。国内支付结算管理相结合的管理体制。国内支付结算的有关制度和办法由中国人民银行总行的有关制度和办法由中国人民银行总行负责统一制定负责统一制定,并由中国人民银行组织、并由中国人民银行组织、协调、管理和监督全国的社会支付结算协调、管理和监督全国的社会支付结算工作工作,协调和处理银行之间的支付结算纠协调和处理银行之间的支付结算纠纷。纷。三、支付结算原则和支付结算纪律三、支付结算原则和支付结算纪律n1.支付结算原则支付结算原则n支付结算原则是办理支付结算业务的单位和个支付结算原则是办理支付结算业务的单位和个人人,以及银行会计部门在组织支付结算业务核以及银行会计部门在组织支付结算业务核算时必须遵循的原则算时必须遵循的原则,主要包括主要包括:n(1)恪守信用恪守信用,履约付款。履约付款。n(2)谁的钱进谁的账谁的钱进谁的账,由谁支配。由谁支配。n(3)银行不垫款。银行不垫款。三、支付结算原则和支付结算纪律三、支付结算原则和支付结算纪律n2.支付结算纪律支付结算纪律n支付结算纪律是为了正确处理支付结算过程中支付结算纪律是为了正确处理支付结算过程中各方面的经济关系而颁布的、要求办理支付结各方面的经济关系而颁布的、要求办理支付结算的银行和客户必须遵守的一种纪律规定算的银行和客户必须遵守的一种纪律规定,是是国家财经纪律的组成部分国家财经纪律的组成部分,是正确处理支付结是正确处理支付结算关系的行为规则。算关系的行为规则。四、支付结算业务的核算特点四、支付结算业务的核算特点n1支付结算的核算程序必须以相关法律为依据支付结算的核算程序必须以相关法律为依据n2支付结算业务的处理程序与支付结算业务的会支付结算业务的处理程序与支付结算业务的会计处理步骤完全一致计处理步骤完全一致n3支付结算业务的凭证格式由银行统一制订支付结算业务的凭证格式由银行统一制订五、支付结算的方式五、支付结算的方式n目前目前,我国的支付结算工具主要包括汇票我国的支付结算工具主要包括汇票(银行银行汇票、商业汇票汇票、商业汇票)、银行本票、支票、信用卡、银行本票、支票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款和信用证等。汇兑、托收承付、委托收款和信用证等。第二节第二节 票据结算业务的核算票据结算业务的核算一、票据的基本知识一、票据的基本知识n1.票据的概念票据的概念n2.票据的特点票据的特点n3.票据行为票据行为n4.票据的权利和责任票据的权利和责任二、银行汇票的核算二、银行汇票的核算n1.银行汇票的定义银行汇票的定义n银行汇票是出票银行签发的银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按照由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。的票据。n2.银行汇票业务的流程图银行汇票业务的流程图二、银行汇票的核算二、银行汇票的核算n3.银行汇票的会计核算银行汇票的会计核算n（1）汇款人向银行申请汇票）汇款人向银行申请汇票n对申请人转账交付的：对申请人转账交付的：借：吸收存款借：吸收存款申请人户申请人户 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 手续费及佣金收入手续费及佣金收入结算业务收入结算业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)n申请人交付现金的：申请人交付现金的：借：库存现金借：库存现金 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 手续费及佣金收入手续费及佣金收入结算业务收入结算业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)n（2）持票人接受并审核汇票）持票人接受并审核汇票n（3）持票人向银行兑付汇票）持票人向银行兑付汇票n1)解付行内签发的转账银行汇票解付行内签发的转账银行汇票n借借:汇出汇款汇出汇款 贷贷:吸收存款吸收存款持票人户持票人户(或其他有关科目或其他有关科目)n2)解付其他商业银行签发的转账银行汇票解付其他商业银行签发的转账银行汇票n解付全国银行汇票解付全国银行汇票,会计分录为会计分录为:n借借:跨行清算资金往来跨行清算资金往来同城票据清算同城票据清算 贷贷:其他应付款其他应付款同城票据款项同城票据款项 同城票据清算同城票据清算提出提出n解付华东三省一市银行汇票解付华东三省一市银行汇票:n小额方式付款小额方式付款,会计分录为会计分录为:n借借:跨行清算资金往来跨行清算资金往来小额支付小额支付 贷贷:吸收存款吸收存款户户n同城票据交换方式的会计核算同解付全国银行汇票。同城票据交换方式的会计核算同解付全国银行汇票。n(4)银行汇票结清。银行汇票结清。n1)按实际金额全额付款。按实际金额全额付款。n行内签发银行汇票的结清按实际结算金额付款。会行内签发银行汇票的结清按实际结算金额付款。会计核算同解付行内签发的银行汇票。计核算同解付行内签发的银行汇票。n代理其他商业银行签发银行汇票结清代理其他商业银行签发银行汇票结清,并且银行汇票并且银行汇票全额付款的全额付款的,按实际结算金额结算按实际结算金额结算,会计分录为会计分录为:n借借:汇出汇款汇出汇款n贷贷:跨行清算资金往来跨行清算资金往来同城票据清算同城票据清算n或贷或贷:跨行清算资金往来跨行清算资金往来小额支付小额支付n2)余款退回。余款退回。n行内签发银行汇票付款后有余款的行内签发银行汇票付款后有余款的,并且原申请人在并且原申请人在本核算单位开户的本核算单位开户的,将多余款项转入原申请人账户。出将多余款项转入原申请人账户。出票行应在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算票行应在汇票卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额金额,银行汇票卡片作为借方凭证银行汇票卡片作为借方凭证,解讫通知作为多余解讫通知作为多余款贷方凭证。会计分录为款贷方凭证。会计分录为:n借借:汇出汇款汇出汇款n贷贷:吸收存款吸收存款户户n行内签发银行汇票付款后有余款的行内签发银行汇票付款后有余款的,并且采用现金方并且采用现金方式退回余款的式退回余款的,会计分录为会计分录为:n借借:汇出汇款汇出汇款n贷贷:库存现金库存现金三、商业汇票的核算三、商业汇票的核算n1.1.商业汇票的定义商业汇票的定义n商业汇票是出票人签发的商业汇票是出票人签发的,委托付款人在指定付款日期无委托付款人在指定付款日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。n商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种:商业承商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑兑汇票由银行以外的付款人承兑,银行承兑汇票由银行承银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人就是承兑人。兑。商业汇票的付款人就是承兑人。n2.2.商业汇票业务的流程图商业汇票业务的流程图n商业承兑汇票业务的流程图：商业承兑汇票业务的流程图：n银行承兑汇票业务的流程图：银行承兑汇票业务的流程图：n3.3.商业承兑汇票的会计核算商业承兑汇票的会计核算n（1 1）商业承兑汇票的签发与承兑）商业承兑汇票的签发与承兑n（2 2）持票人委托开户行收取商业承兑汇票款）持票人委托开户行收取商业承兑汇票款n（3 3）付款人开户行收到商业承兑汇票的处理）付款人开户行收到商业承兑汇票的处理n付款人的银行账户有足够款项支付汇票款时，付款人的银行账户有足够款项支付汇票款时，n1)1)收、付款人都在本行开户时收、付款人都在本行开户时:借借:吸收存款吸收存款付款人户付款人户(或其他有关科目或其他有关科目)贷贷:吸收存款吸收存款收款人户收款人户(或其他有关科目或其他有关科目)n2)2)收款人在其他商业银行开户时收款人在其他商业银行开户时:借借:吸收存款吸收存款付款人户付款人户(或其他有关科目或其他有关科目)贷贷:跨行清算资金往来跨行清算资金往来n（4 4）持票人开户行收到划回票款或退回凭证）持票人开户行收到划回票款或退回凭证n持票人开户行持票人开户行(其他商业银行其他商业银行)收到划回票款收到划回票款,会计分录为会计分录为:借借:跨行清算资金往来跨行清算资金往来 贷贷:吸收存款吸收存款持票人户持票人户(或其他有关科目或其他有关科目)n转账后转账后,将第四联委托收款凭证加盖转讫章将第四联委托收款凭证加盖转讫章,作为收账通知作为收账通知交给持票人。交给持票人。n4.4.银行承兑汇票的会计核算银行承兑汇票的会计核算n（1 1）银行承兑汇票的承兑）银行承兑汇票的承兑n（2 2）银行承兑汇票的承兑）银行承兑汇票的承兑n收取保证金：收取保证金：借借:吸收存款吸收存款承兑申请人户承兑申请人户 贷贷:吸收存款吸收存款单位活期保证金存款单位活期保证金存款(银行承兑汇票银行承兑汇票)承兑申请人户承兑申请人户n收取敞口风险管理费、工本费和手续费：收取敞口风险管理费、工本费和手续费：借借:吸收存款吸收存款承兑申请人户承兑申请人户(或其他有关科目或其他有关科目)贷贷:手续费及佣金收入手续费及佣金收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)n4.4.银行承兑汇票的会计核算银行承兑汇票的会计核算n（3 3）持票人委托开户银行收取银行承兑汇票款）持票人委托开户银行收取银行承兑汇票款n（4 4）承兑银行到期收取银行承兑汇票款）承兑银行到期收取银行承兑汇票款n全额保证金扣款：全额保证金扣款：借借:吸收存款吸收存款单位活期保证金存款单位活期保证金存款(银行承兑汇票银行承兑汇票)承兑申请人户承兑申请人户(或其他有关科目或其他有关科目)贷贷:应解汇款应解汇款(及临时存款及临时存款)n部分保证金扣款部分保证金扣款,不足部分从出票人结算账户扣收：不足部分从出票人结算账户扣收：借借:吸收存款吸收存款单位活期保证金存款单位活期保证金存款(银行承兑汇票银行承兑汇票)承兑申请人户承兑申请人户(或其他有关科目或其他有关科目)贷贷:应解汇款应解汇款(及临时存款及临时存款)n4.4.银行承兑汇票的会计核算银行承兑汇票的会计核算n（4 4）承兑银行到期收取银行承兑汇票款）承兑银行到期收取银行承兑汇票款n保证金账户和结算账户均不足支付保证金账户和结算账户均不足支付,银行需要垫款时：银行需要垫款时：借借:吸收存款吸收存款单位活期保证金存款单位活期保证金存款(银行承兑汇票银行承兑汇票)承兑申请人户承兑申请人户(或其他有关科目或其他有关科目)贷款贷款承兑垫款承兑垫款(本金本金)n贷贷:应解汇款应解汇款(及临时存款及临时存款)n（5 5）承兑银行支付银行承兑汇票款承兑银行支付银行承兑汇票款n持票人在本行开户持票人在本行开户:借借:应解汇款应解汇款(及临时存款及临时存款)贷贷:吸收存款吸收存款收款人户收款人户n持票人在其他商业银行开户持票人在其他商业银行开户:借借:应解汇款应解汇款(及临时存款及临时存款)贷贷:跨行清算资金往来跨行清算资金往来n（6 6）持票人开户行收账）持票人开户行收账 借借:跨行清算资金往来跨行清算资金往来 贷贷:吸收存款吸收存款持票人户持票人户四、银行本票的核算四、银行本票的核算n1.1.银行本票的定义银行本票的定义n