《初级会计实务》课件04项目四存货(1)

项目四存货1.存货的确认与计量2.原材料的核算3.周转材料的核算4.委托加工物资的核算5.库存商品的核算6.存货的期末计量任务一 存货的确认与计量要点：1.存货的确认2.存货的初始计量3.发出存货的计量一、存货的内容u存货是指企业在日常活动中持有的，以备销售、耗用或处于生产过程中的，具有实物形态的流动资产。具体内容原材料在产品半成品产成品商品周转材料委托代销商品委托加工物资二、存货的确认与该存货有关的经济利益很可能流入企业。1112该存货的成本能够可靠地计量。确认条件注意事项是否确认为企业的存货，应以该存货的法定所有权的归属为依据。是否确认为企业的存货，必须考虑取得该资产的目的。三、存货的初始计量p存货应当按照成本进行初始计量。1.采购成本采购费用，包括运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。2.加工成本3.其他成本买价相关税费，如关税、消费税等。采购成本包括存货入库前发生的必要、合理支出。加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括：直接人工按照一定方法分配的制造费用其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。三、存货的初始计量特别提示下列费用不计入存货成本，应当在发生时确认为当期损益：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，如采购员的差旅费等。例：甲公司于2018年4月8日购进A材料1000千克，取得的增值税专用发票注明的价款150 000元、税额25 500元，取得的运费发票上注明的价款2 000元、税款220元。材料已验收入库，发生挑选整理费用800元。该批材料的货款尚未支付，该批材料的成本应为：采购成本=150 000+2 000+800=152 800（元）四、发出存货成本的计量p发出存货成本的计量，是指合理确定当期发出存货的成本。企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理的要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发生存货成本的计算方法。例：甲公司2018年2月甲商品的收入、发出及购进单位成本如下表：2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额1501015005购入10012120025011销售200 5016购入20014280025020销售10015023购入10015150025027销售10015028本月合计4005500400150四、发出存货成本的计量在实际成本核算方式下，企业可采用的在实际成本核算方式下，企业可采用的发出存货成本的计价方法包括：发出存货成本的计价方法包括：个别计价法先进先出法移动加权平均法月末一次加权平均法发出存货成本的计算方法按实际成本核算按计划成本核算在在计划计划成本核算方式下，企业成本核算方式下，企业应于期应于期末将计划成本调整为实际成本末将计划成本调整为实际成本四、发出存货成本的计量（一）个别计价法根据出库单，确定2月份的发货情况如下：2月11日发出的200件中有100件为期初结存存货，100件为5日购入；2月20日发出的100件为16日购入；2月27日发出的100件中有50件为期初结存，50件为23日购入。计算步骤第一步，确定当月发出存货所属批别及该批别的单位成本第二步，根据各批生产或采购存货的单位成本，分别计算发出存货成本根据上述资料，登记甲商品明细账如下：确定发出存货的所属批别（购进批别或生产批别），以该批别存货的单位成本计算发出存货的成本。甲商品明细账（个别认定法）2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额1501015005购入10012120015010010121500120011销售100100101210001200 5010 50016购入200142800 502001014 500280020销售100141400 501001014 500140023购入100151500 50100100101415 5001400150027销售505010155007501005014151400 75028本月合计400550040048501005014151400 750本月发出存货成本月末结存存货成本14007502150（元）四、发出存货成本的计量评价（一）个别计价法优点优点：成本计算准确，符合实际情况。适用一般不能替代使用的存货。为特定项目专门购入或制造的存货。提供的劳务。缺点缺点：在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大四、发出存货成本的计量（二）先进先出法先进先出法是假定先取得的存货先发出，对发出存货进行计价的一种方法。收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；具体方法发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记发出存货成本和结存存货金额。依前例，采用先进先出法登记的甲商品明细账如下：甲商品明细账（先进先出法）2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额1501015005购入10012120015010010121500120011销售150 5010121500 600 5012 60016购入200142800 502001214 600280020销售 50 501214 600 70015014210023购入10015150015010014152100150027销售100141400 501001415 700150028本月合计40055004004800 501001415 7001500本月发出存货成本月末结存存货成本70015002200（元）四、发出存货成本的计量评价（二）先进先出法优点优点：可以随时结转存货发出成本。特点p在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。缺点缺点：较繁琐，在存货收发业务较多，且存货单价不稳定时，其工作量较大。四、发出存货成本的计量（三）月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指在月末一次性计算本月存货的加权平均成本，并以此为基础计算本月发出存货成本和月末结存存货成本。加权平均单位成本（月初存货成本本月收入存货成本）（月初存货数量本月收入存货数量）计算公式月末结存存货成本月末存货数量加权平均单位成本依前例，采用月末一次加权平均法计算的本月销售甲商品成本和月末结存甲商品成本如下：本月发出存货成本月初存货成本本月收入存货成本月末结存存货成本2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额1501015005购入10012120025011销售200 5016购入20014280025020销售10015023购入10015150025027销售10015028本月合计4005500400150甲商品明细账（月末一次加权平均法）加权平均单位成本（15005500）（150400）12.727（元/件）2月末结存甲商品成本15012.7271909.05（元）2月份甲商品销售成本150055001909.055090.95（元）评价只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制。四、发出存货成本的计量（四）移动加权平均法移动加权平均法是在每次进货时计算加权平均成本，并将其作为下次进货前计算发出存货成本的依据。加权平均单位成本（原有存货成本本次收入存货成本）（原有存货数量本次收入存货数量）计算公式本次发货后结存存货成本本次发货后结存存货数量本次发货前最近一次的加权平均单位成本依前例，采用移动加权平均法计算的本月销售甲商品成本和月末结存甲商品成本如下：本次发货成本发货前原有存货成本本次发货后结存存货成本2018年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额21期初余额1501015005购入10012120025010.8270011销售2002160 5010.854016购入20014280025013.36334020销售100133615013.36200423购入10015150025014.016350427销售1001401.615014.0162102.428本月合计40055004004897.615014.0162102.4甲商品明细账（移动加权平均法）评价能及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发较频繁的企业不适用。本月发出存货成本任务二 原材料的核算要点：1.采用实际成本核算2.采用计划成本核算原材料及其构成p原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。具体内容（1）原料及主要材料（2）辅助材料（3）外购半成品（外购件）（6）燃料（5）包装材料（4）修理用备件（备品备件）一、采用实际成本核算（一）特点从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按照实际成本计价。适用于规模小、存货品种简单、采购业务不多的企业。“原材料”账户“在途物资”账户“应付账款”账户（二）账户设置“预付账款”账户核算库存各种材料的收发与结存情况。采用实际成本核算时，其借贷方均按实际成本登记。核算企业采用实际成本进行日常核算时，货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。一、采用实际成本核算u外购材料的账务处理借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金，或应付票据）1.货款已付或开出、承兑商业汇票，同时材料验收入库（单货同到）例：甲公司持银行汇票1874220元购入D材料一批，价款1600000元、增值税税额272000元，运费2000元、增值税税额220元，均取得增值税专用发票，材料已验收入库。甲公司编制的会计分录应为：借：原材料1 602 000应交税费应交增值税（进项税额）272 220贷：其他货币资金 1 874 220一、采用实际成本核算u外购材料的账务处理借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或其他货币资金，或应付票据）2.2.货款已付或开出、承兑商业汇票，材料尚未验收入库（单到货款已付或开出、承兑商业汇票，材料尚未验收入库（单到货未到）货未到）借：原材料贷：在途物资付款时入库时一、采用实际成本核算假定3月10日，收到3月1日采购的A材料并验收入库，甲公司编制的会计分录应为：借：原材料A材料300 000贷：在途物资乙公司A材料300 000例：3月1日，甲公司收到开户行转来的结算凭证，系供货商托收的A材料货款351000元，其中，材料价款300000元、增值税税额51000元，经验单承付该笔货款，但材料尚未到达。甲公司编制的会计分录应为：借：在途物资乙公司A材料 300 000应交税费应交增值税（进项税额）51 000贷：银行存款 351 000u外购材料的账务处理3月1日支付货款时，甲公司编制的会计分录应为：一、采用实际成本核算u外购材料的账务处理借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款3.3.货款尚未支付，材料已验收入库（货到单未到）货款尚未支付，材料已验收入库（货到单未到）等待结算凭证已到结算凭证未到月末仍未到，则估价入账，会计分录为：借：原材料（暂估价）贷：应付账款（暂估价）下月冲回，会计分录为：借：应付账款 （暂估价）贷：原材料（暂估价）亦可用红字冲回。一、采用实际成本核算4月1日，应冲回上述记录，会计分录应为：借：应付账款乙公司50 000贷：原材料B材料 50 000例：3月20日，甲公司收到向丙公司订购的B材料一批，并验收入库，但结算凭证尚未收到。甲公司相关账务处理如下：借：原材料B材料50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：银行存款58 500u外购材料的账务处理3月20日，因结