会计与税法的差异PPT课件

1、会计与税法的差异上海国家会计学院庞金伟2014年税会新差异一、企业合并、合并报表与长期股权投资准则1、企业合并的差异2、合并报表编制中的所得税调整3、共同经营、合营企业的差异4、投资收益的纳税差异 二、职工薪酬的纳税差异1、职工薪酬与纳税工资总额的界定2、现金福利费的涉税问题3、离职福利、非货币福利、辞退福利的纳税问题三、所得税会计方面1、资产、负债差异2、特殊事项的差异成本法与权益法成本法权益法成本法参股企业联营企业合营企业子公司重大影响以下20%50%重大影响共同控制控制AB金融资产企业合并o 同一控制下同一控制下账面价值入账正合并方合并方被合并方被合并方合并方支付价值被合并方账面价值负调减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的，应冲减留存收益。调增资本公积（资本溢价或股本溢价） 。o 合并方式：吸收合并、新设合并、控股合并o企业合并：应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本o多免税合并公允价值入账o 非同一控制下非同一控制下购买方购买方被购买方被购买方正购买方支付价值被购买方公允价值负计入商誉，商誉确认后按规定进行减值测试，可收回金额低于账面价值

2、部分，计提减值准备。计入合并当期损益。o企业合并：免税或应税合并关注业务职工薪酬1、职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿2、范围包括：（1）短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利；（2）企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬3、职工（1）是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员；（2）未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员短期薪酬1、内容：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬2、职工福利费（1）应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本；（2）职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量（3）非货币性福利，如：医疗，住房，车，免费或补贴

3、的商品或劳务3、利润分享（1）职工只有在企业工作一段特定期间才能分享可能性；（2）年度报告期间结束后十二个月内不需要全部支付（3）职工奖励及福利基金4、带薪缺勤（1）累积带薪缺勤，在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时确认；（2）非累积带薪缺勤，在职工实际发生缺勤的会计期间确认离职后福利1、内容:退休福利 (如，退休金，退休时的一次性支付), 离职后保险，离职后医疗费2、设定提存计划（1）是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；（2）企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本3、设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划 辞退福利 1、在下列两者孰早日确认辞退福利，并计入当期损益：（1）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时；（2）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时2、会计处理（1）辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后十二个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；（2）辞退福利预期在年度报告期结束后十二个月内不能完

4、全支付的，应当适用本准则关于其他长期职工福利的有关规定。职工薪酬主要变化o概念n四分类养老保险和失业保险n三类人员o短期薪酬n非货币性福利FV计量n带薪缺勤o累积o非累积n利润分享计划o离职后福利 n设定提存计划o提供服务的会计期间o确认应缴存金额n设定受益计划o四个步骤o预期累计福利单位法o职工薪酬成本的组成o辞退福利o其他长期职工福利职工薪酬的主要变化o概念n四分类养老保险和失业保险n三类人员o短期薪酬n非货币性福利FV计量n带薪缺勤o累积o非累积n利润分享计划o离职后福利 n设定提存计划o提供服务的会计期间o确认应缴存金额n设定受益计划o四个步骤o预期累计福利单位法o职工薪酬成本的组成o辞退福利o其他长期职工福利职工薪酬1、会计处理：由企业自行根据实际情况扣除2、税收处理：（1）工资总额的管理（2）代扣个人所得税与工资的比对（3）佣金的限制（4）扣除的比例限制及内容限制（5）所属期间的约束长期股权投资企业合并中形成的长期股权投资 企业合并以外方式取得的长期股权投资 同一控制下企业合并非同一控制下企业合并 o被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投

5、资的初始投资成本 o合并直接相关费用计入当期损益o以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。 o合并直接相关费用计入当期损益。 o一般以支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。 o取得投资直接相关费用计入投资成本。 oconsolidated value； push down（goodwill)o被合并方净资产为负数的o合并价差：n资本公积，依次冲减o会计政策调整o如被合并方编制合并报表o交易费用o交易费用n购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。o方式：n支付现金n发行权益性证券n投资者投入n以债务重组、非货币性交易等方式取得分步合并的初始计量初始计量追加投资变动原因个别财务报表初始投资成本其他综合收益/损益 原股权新增投资 5% 20%金融资产权益法 公允价值 新增投资成本原股权投资分类为可供出售金融资产：公允价值与账面价值之间的差额+原计入其他综合收益的累计公允价值变动当期损益 20% 60% 权益法成本法 (非同一控制下) 账面价值 新增投资成本原股权因采用权益法核算而确认的其他综合收益处置时采

6、用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理5% 60% 金融资产成本法 (非同一控制下) 账面价值 新增投资成本原计入其他综合收益的累计公允价值变动改按成本法核算时转入当期损益 减少投资变动原因个别财务报表剩余股权其他综合收益/损益20% 5% 权益法金融资产 公允价值 公允价值与账面价值之间的差额当期损益 原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理 60% 20% 成本法权益法 追溯采用权益法在合并财务报表和个别财务报表中对剩余股权均采用权益法核算，但金额却可能存在差异。60% 5% 成本法金融资产 公允价值在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额当期损益 差异的根源会计：税收：新的公允价值新的公允价值原公允价值原公允价值评估评估新的计税基础新的计税基础原计税基础原计税基础完税凭证完税凭证会计处理借借:所得税所得税_利润利润*25% 贷贷:应交税金应交税金_所得所得*25% 递延税款递延税款(差异差异)单向双向资产负债表资产负债表适用会计制度1、企业会计准则(一般企业、 银行、 证券

7、、 保险、担保) 2、小企业会计准则3、 企业会计制度4、 事业单位会计准则5、 事业单位会计制度6、 科学事业单位会计制度7、 民间非营利组织会计制度8、 医院会计制度9、 高等学校会计制度10、中小学校会计制度11、彩票机构会计制度12、 村集体经济组织会计制度13、 其他申报事项1、会计政策和估计与以前年度是否发生变化 2、固定资产折旧方法年限平均法、 工作量法、 双倍余额递减法、 年限总和法、 其他3、存货成本计价方法先进先出法、 移动加权平均法、 月末一次加权平均法、 个别计价法、毛利润法、 零售价法、 计划成本法、 其他4、坏账损失核算方法备抵法、 直接核销法5、长期股权投资后续计量方法权益法、 成本法收入的差异商品收入会计确认收入的条件o企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方p 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制p 收入的金额能够可靠地计量p 相关的经济利益很可能流入企业p 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量税收确认的条件（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的

8、，为开具发票的当天。按销售结算方式的不同，具体为：1、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2、采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；4、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；6、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7、纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。营业税收入确认的条件收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天1、所称收讫营业收入款项，是指

9、纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。2、所称取得索取营业收入款项凭据的当天，是指：（1）签订书面合同的，为书面合同确定的付款日期的当天；（2）未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。收入的计量o会计的计量：1、公允价值2、时间价值o税收的计量1、企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。2、其他纳税人的同类平均价格3、组成计税价格4、国家定价5、预约定价收入的金额的确定会计税收基本原则已收或应收金额的公允价值（增加现值）加权平均价或税法调整价现金折扣总额为收入，现金折扣计入财务费用总额为收入，折扣进财务费用商业折扣折扣后的金额确定收入同一发票注明的可扣除，达到销量的也可销售折让冲减当期收入销货退回或折让证明单销货退回冲减当期收入销货退回或折让证明单价外费用价外费用价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。18项但下列项目不包括在内:（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代

10、缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费: 承运部门的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）同时符合以下条件代有关行政管理部门收取的费用： 经国务院、国务院有关部门或者省级政府批准； 开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据； 所收款项全额上缴财政或者虽不上缴财政但由政府部门监管且专款专用。 （4）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费视同销售o会计核算：因此类交易中未产生可准确计量的经济利益流入，且为了扼制会计操纵盈余，故一般不确认收入。新准则已要求在处理此类业务时，按税法的规定计算交纳税金。o税法规定：从全社会的利益考虑，从反避税的角度考虑，要求按交易中商品的公允价值或市场价格确认应税收入。税法关于视同销售收入的确认o股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定时间确认收入的实现。o接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产时确认收入的实现。o企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分

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