长期股权投资05.doc

第五节 长期股权投资考点一：长期股权投资的概述（一）长期股权投资的概念长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资1.投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益一般情况下，母公司拥有其半数以上的表决权的被投 资单位，说明存在控制情形思考问题】（1）A 公司对 B 公司投资，占 B 公司表决权资本比例 60%存在控制吗？存在2）A 公司对 B 公司投资，占 B 公司表决权资本比例 40%根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策存在控制吗？存在2.投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资共同控制是指，按照合同约定对某项经济活动共有的控制合营企业的特点是，合营各方均受到合营合同的限制和约束一般在合营企业设立时， 合营各方在投资合同或协议中约定在所设立合营企业的重要财务和生产经营决策制定过程中，必须由合营各方均同意才能通过。

实务中，在确定是否构 成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：（1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动2）涉及合营企业基本经营活 动的决策需要各合营方一致同意3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营 方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权3.投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定实务中，较为常见 的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位生产经营决策制定过程中的发言权实施重大影响投资企业直 接或通过子公司间接拥有被投资单位 20%以上但低于 50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不 能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响思考问题】（1）A 公司对 B 公司投资，占 B 公司表决权资本比例 40%，对 B 公司具有重大影响联营企业？（2）A 公司对 B 公司投资，占 B 公司表决权资本比例 15%，对 B 公司具有重大影响。

联营企业？（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资即企业对子公司的长期股权投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编 制合并财务报表时按照权益法进行调整2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资即企业对其合营企业的长期股权投资2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资即企业对其联营企业的长期股权投资一般来讲：持股比例大于 50%（不含 50%），达到控制，采用成本法核算；持股比例大于 20%小于 50%（包含 20%、50%），是共同控制或重大影响，采用权益法核算；持股比例小于 20%，不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，采用成本法核算 考点二：采用成本法核算的长期股权投资（一）长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

企业所发生的与取得长 期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的 成本二）取得长期股权投资借：长期股权投资【实际支付的价款＋直接相关的费用、税金】应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益” 科目例题 61·单项选择题】2009 年 1 月 5 日，甲公司以银行存款 1 200 万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的 5%， 另支付相关税费 5 万元甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量甲公司采用 成本法核算该长期股权投资2009 年 3 月 10 日，乙公司宣告发放 2008 年度现金股利共 200 万元假设不考虑其他因素，甲公司 2009 年 3 月末该项长 期股权投资的账面余额为（ ）万元。

A.1 000 B.1 195 C.1 200 D.1 205 『正确答案』D 『答案解析』借：长期股权投资 1 205贷：银行存款 1 205借：应收股利 10（200×5%）贷：投资收益 10（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备其会计 处理是借：银行存款【实际收到的金额】长期股权投资减值准备贷：长期股权投资【账面余额】投资收益【差额】【例题 62·单项选择题】2009 年 3 月 5 日，甲公司以银行存款 1 000 万元（含已经宣告但尚未发放的现金股利 20 万元）取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的 2%，另支付相关税费 3 万元甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场 中没有报价、公允价值不能可靠计量甲公司采用成本法核算该长期股权投资2009 年 3 月 10 日，甲公司收到宣告发放的现金股利2010 年 1 月 5 日 甲公司出售该长期股权投资，实际收到价款 1300 万元，相关税费 4 万元。

假设不考虑其他因素，甲公司 2010 年 1 月 5 日出售该项长期股权投资的损益 为（ ）万元A.313 B.317 C.300 D.305 『正确答案』A 『答案解析』借：长期股权投资 983（1 000－20＋3）应收股利 20贷：银行存款 1 003借：银行存款 20贷：应收股利 20借：银行存款 1 296（1 300－4）贷：长期股权投资 983投资收益 313【例题 63·单项选择题】（根据 2009 年考题改编）采用成本法核算长期股权投资，下列各项中会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的是（ ）A.长期股权投资发生减值损失B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前实现的净利润D.被投资企业宣告分派属于投资企业投资后实现的净利润『正确答案』A 『答案解析』长期股权投资的账面价值＝账面余额－计提的长期股权投资减值准备；长期股权投资发生减值损失，要计提减值准备，所以会减少长期股 权投资的账面价值；成本法下，被投资单位实现净利润投资方不做处理，所以选项 B 不会导致到长期股权投资的账面价值发生变动；选项 C，选项 D， 被投资企业宣告分派无论属于投资企业投资前还是投资后实现的净利润，投资方均应该确认投资收益，所以不影响长期股权投资的账面价值发生变动。

考点三：采用权益法核算的长期股权投资（一）取得长期股权投资长期股权投资的初始投资成本与成本法确定相同1.取得长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本借：长期股权投资——成本贷：银行存款2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的借：长期股权投资——成本贷：银行存款营业外收入【例题 64·计算分析题】甲公司 2009 年 1 月 2 日购买乙公司发行的股票 500 万股准备长期持有，占乙公司股份的 30%每股买入价为 6 元，另外， 购买该股票时发生有关税费 50 万元，款项已由银行存款支付2009 年 1 月 2 日，乙公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）10 000 万元甲公司应作如下会计处理： 『正确答案』借：长期股权投资——成本 （500×6+50）3 050贷：银行存款 3 050在本例中，长期股权投资的初始投资成本 3 050 万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 3 000 万元（10 000×30%），不调 整已确认的初始投资成本。

在本例中，长期股权投资的初始投资成本 3 050 万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 3 000 万元（10 000×30%），不调 整已确认的初始投资成本思考问题】假定乙公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）11 000 万元长期股权投资的初始投资成本 3 050 万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 3 300 万元（11 000×30%） 调整已确认的初始投 资成本借：长期股权投资——成本 （500×6+50）3 050贷：银行存款 3 050借：长期股权投资——成本 250贷：营业外收入 250或：借：长期股权投资——成本 （11 000×30%）3300贷：银行存款 3 050营业外收入 250【例题 65·单项选择题】（2009 年考题）甲公司 2008 年 1 月 5 日支付价款 2 000 万元购入乙公司 30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费 20 万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为 12 000 万元。

甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影 响利润的金额为（ ）万元A.-20 B.0 C.1 580 D.1 600 『正确答案』C 『答案解析』本题的分录是：借：长期股权投资——成本 3 600贷：银行存款 2 020营业外收入 1 580【例题 66·判断题】（2008 年考题）采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 的，应调整已确认的初始投资成本 ） 『正确答案』× 『答案解析』采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，是不用做账务处理的二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净损益1.根据被投资单位实现的净利润借：长期股权投资——损益调整【被投资单位实现的净利润×持股比例】贷：投资收益2.被投资单位发生净亏损借：投资收益【被投资单位的净亏损×持股比例】贷：长期股权投资——损益调整但是被投资单位发生净亏损，以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限，是指“长期股权投资—对××单位投资”，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”。