银行会计 第十一章所有者权益的核算第十二章年度决算和财务报告.ppt

单击鼠标编辑标题文的格式,单击鼠标编辑大纲正文格式,第二个大纲级,第三个大纲级,第四个大纲级,第五个大纲级,第六个大纲级,第七个大纲级,第八个大纲级,第九个大纲级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第十一章 所有者权益的核算,第一节 所有者权益概述,一、所有者权益的概念,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润银行业的所有者权益是指银行所有者对银行资产所享有的经济利益，在定量上，它等于银行全部资产减去全部负债后的净值部分；在定性上，它主要包括银行投资人对银行投入的实收资本或股本，以及形成的资本公积、盈余公积、未分配利润等二、所有者权益与负债的区别,性质不同,1,计量不同,5,权利不同,2,偿还期限不同,3,风险不同,4,三、所有者权益的内容,（一）实收资本,（二）资本公积,（三）盈余公积,（四）未分配利润,第二节 投入资本的核算,我国目前实行的是注册资本金制度，要求银行的实收资本与其注册资本相一致因此，实收资本是商业银行在工商行政管理部门登记的，由投资者以实现盈利和社会效益为目的，用以进行经营活动，承担有限民事责任而投入的资金。

一、实收资本的核算,（一）接受投资者投入的资本,【,例,11-1】,某商业银行收到投资者投资,1000,万元该公司应作会计处理如下：,借：存放中央银行款项,10 000 000,贷：实收资本（或股本）,10 000 000,（二）分配股票股利增加的资本,办理增资手续后,借：利润分配,贷：实收资本（或股本）,用资本公积转赠资本,借：资本公积,贷：实收资本（或股本）,（三）可转换公司债券转换为股票,可转换债券是可转换公司债券的简称，又简称可转债商业银行将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，,借：应付债券,可转换公司债券,面值,（借记或贷记）应付债券,可转换公司债券,利息调整,资本公积,其他资本公积,贷：实收资本（或股本）,资本公积,股本溢价,存放中央银行款项等科目,（四）债务转为资本,借：有关科目,贷：实收资本（或股本）,贷或借记,资本公积资本溢价或股本溢价,营业外收入债务重组利得,（五）股份支付,行权日，,借：资本公积其他资本公积,贷：实收资本（或股本）,（六）减少注册资本,借：实收资本（或股本）,贷：现金或有关科目,二、资本公积的核算,资本公积是指由投资者或其他人（或单位）投入，所有权归属于投资者，但不构成实收资本或股本的那部分资本或者资产。

资本公积的内容一般包括：资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失一）因投资产生的资本公积,【,例,11-2】,假设某商业银行由甲、乙、丙三大股东各投资,500 000,元人民币设立，设立时实收资本为,1500 000,元经几年的经营，该商业银行留存收益,900 000,元，现有投资者丁要投资入股经协商，丁出资,800 000,元，享有与甲、乙、丙三位股东同等的权利该商业银行收到投资者丁出资时会计处理如下：,借：存放中央银行款项,800 000,贷：实收资本（股本）,500 000,资本公积,资本（股本）溢价,300 000,【,例,11-3】,某商业银行经批准将资本公积,300 000,元转增资本其会计处理如下：,借：资本公积,300 000,贷：实收资本（股本）,300 000,（二）被投资单位所有者权益变动产生的资本公积,【,例,11-4】,某商业银行持有甲公司,40%,的股份，采用权益法对长期股权投资进行核算2009,年甲公司资本公积增加,500 000,元，该商业银行享有的份额为,200 000,元该商业银行有关会计处理如下：,借：长期股权投资,-,其他权益变动,200 000,贷：资本公积,其他资本公积,200 000,（三）股份支付产生的资本公积,借：业务及管理费,贷：资本公积,在行权日,借：资本公积,-,其他资本公积,贷：实收资本（股本）,资本公积,-,资本溢价或股本溢价,三、库存股的核算,（一）库存股的积极作用,1,有利于公司管理者有效地调整资本结构，实现负债与权益股本之间的平衡，降低融资成本。

2,为公司在融资方面提供更大的灵活性3,为公司提供一个可为长线股东提高投资回报率的机会4,有利于员工及管理层持股计划的实施5,有利于公司股票价格的稳定二）库存股的负面影响,1,增加市场操纵的风险2,增加了内幕交易的可能性3,可能会虚假地增加股票价值，从而支持公司的其他活动4,回避优先购买权三）库存股的会计处理,1,为减少注册资本而收购本行股份的，,【,例,11-5】2013,年,3,月，某商业银行因业务量缩减，通过收购本行发行在外的股份的方式减少注册资本,500 000,元实际支付金额为,600 000,元账务处理为：,借：库存股,600 000,贷：存放中央银行款项,600 000,2.,为奖励本行职工而收购本公司股份的，,【,例,11-6】2013,年,4,月,6,日，某商业银行为奖励本企业职工，对外收购本行发行的股份金额为,800 000,元，实际支付金额为,1 000 000,元其会计处理为：,回购股份时：,借：库存股,1 000 000,贷：存放中央银行款项,1 000 000,当月,20,日，将回购的股份全部奖励给本行职工，并收到职工交来的现金,300 000,元其账务处理为：,借：现金,300 000,资本公积,其他资本公积,800 000,贷：库存股,1 000 000,资本公积,股本溢价,100 000,3.,转让库存股，应按实际收到的金额，,借：存放中央银行款项,贷：库存股,资本公积,股本溢价,为借方差额的，借记“资本公积,股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配,未分配利润”科目。

4.,注销库存股,【,例,11-7】2013,年,5,月，某商业银行将所持库存股转让，实际收到的金额为,500 000,元，所转让的库存股账面余额为,400 000,元账务处理为：,借：存放中央银行款项,500 000,贷：库存股,400 000,资本公积,股本溢价,100 000,如果实际收到的转让金额为,350 000,元，,“,资本公积,股本溢价,”,科目为贷方余额,30 000,元则其账务处理如下：,借：存放中央银行款项,350 000,资本公积,股本溢价,30 000,盈余公积,20 000,贷：库存股,400 000,第三节 留存收益的核算,一、盈余公积的核算,（一）提取法定盈余公积,借,:,利润分配,提取法定盈余公积,贷,:,盈余公积,-,法定盈余公积,（二）提取任意盈余公积,借,:,利润分配,提取任意盈余公积,贷,:,盈余公积,-,任意盈余公积,【,例,11-8】,某商业银行以前年度累计未弥补亏损,350000,元，已超过了规定的以税前利润弥补亏损的期间经股东大会批准，以法定盈余公积全额弥补亏损（假设该行有足够的盈余公积）其会计处理如下：,借：盈余公积,350 000,贷：利润分配,盈余公积补亏,350 000,二、一般风险准备金的核算,借,:,利润分配,提取一般风险准备,贷,:,一般风险准备,用一般准备弥补亏损时，,借,:,一般风险准备,贷,:,利润分配,一般风险准备补亏,三、本年利润的核算,期末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入,“,本年利润,”,科目，结平各损益类科目。

结转后,“,本年利润,”,科目的贷方余额为当期实现的净利润；,借方余额为当期实现的净亏损年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入利润分配科目借,:,本年利润,贷,:,利润分配未分配利润,如为净亏损做相反的会计分录结转后,“,本年利润,”,科目应无余额,四、利润分配的核算,（一）年度终了，应将本期实现的净利润转入“利润分配”科目，,借,:,本年利润,贷,:,利润分配,-,未分配利润,如为净亏损，做相反会计分录例,11-10】,某商业银行在,2008,年发生亏损,230 000,元年度终了，商业银行结转本年发生的亏损时，有关账务处理如下：,借：利润分配,未分配利润,230 000,贷：本年利润,230 000,2009,年至,2013,年均可用税前利润弥补亏损有关账务处理如下：,借：本年利润,40 000,贷：利润分配,未分配利润,40 000,如果适用的税率为,25%,，则每年用于弥补亏损的数额为：,20 000,（,1-25%,）,=15 000,（元）,借：所得税费用,25 000,贷：应交税费,应交所得税,25 000,2014,年至,2015,年每年用税后利润弥补亏损时：,借：本年利润,15 000,贷：利润分配,未分配利润,15 000,（二）按照规定用盈余公积、一般风险准备或其他资金弥补亏损时，,借,:,盈余公积,一般风险准备,贷,:,利润分配,-,盈余公积补亏,一般风险准备补亏,（三）按规定提取盈余公积、一般风险准备、股东红利时，,借,:,利润分配,-,提取法定盈余公积,-,提取任意盈余公积,-,提取一般风险准备,应付利润等”科目，贷记“盈余公积,法定盈余公积”、“盈余公积,任意盈余公积”、“一般风险准备”、“应付股利”等科目。

四）利润分配完毕，应将,“,利润分配,”,科目下的其他明细科目余额转入,“,利润分配,”,科目下的,“,未分配利润,”,科目借,:,利润分配,盈余公积补亏,一般风险准备补亏,贷：利润分配,未分配利润,”,科目,或借：利润分配,未分配利润,贷：利润分配,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,提取一般风险准备,应付利润等,Thank you!,第十二章,年度决算和财务报告,第一节 年度决算,一、年度决算的意义,通过检验日常核算资料，提高会计工作质量,有利于总结经验，改善银行经营管理水平,通过年度决算提供的会计信息，有利于金融宏观调控的健康发展,（一）,（二）,（三）,二、年度决算的要求,（一）上下结合、保证口径一致,（二）认真做好会计决算的前期准备工作,（三）会计资料必须真实、准确,三、年度决算的准备工作,（一）清理资金,1,清理贷款资金,2,清理核对同业联行资金,3,清理存款资金,4,清理内部资金,（二）清理账务,1,全面检查会计科目的运用情况,2,认真核实各项收入及成本支出,（三）清理财产物资,1,检查实物库存,2,清理固定资产及低值易耗品,（四）检查结售汇、外汇买卖情况,（五）试算平衡,四、年度决算日工作,每年,12,月,31,日,（一）及时处理当天的业务,（二）核实全年账务、库存,（三）结转损益,（四）办理新旧账结转和税利清算,（五）编制年度决算报表,第二节 财务报告,一、财务报告的种类,（一）财务报告的内容,1,会计报表,2,会计报表附注,3,财务情况说明书,（二）会计报表的种类,1,资产负债表,2,利润表,3,现金流量表,4,所有者权益变动表,（三）会计报表的作用,1,全面系统地揭示商业银行一定时期的财务状况、经营成果和现金流量，有利于经营管理人员了解本行各项任务指标的完成情况，评价管理人员的经营业绩，以便及时发现问题，调整经营方向，制定措施改善经营管理水平，提高经济效益，为经济预测和决策提供依据。

2,有利于国家经济管理部门了解国民经济的运行状况通过对提供的财务报表资料进行汇总和分析，了解和掌握各行业、各地区的经济发展情况，以便宏观调控经济运行，优化资源配置，保证国民经济稳定持续发展3,有利于投资者、债权人和其他有关各方掌握商业银行的财务状况、经营成果和现金流量情况，进而分析商业银行的盈利能力、偿债能力、投资收益、发展前景等，为他们投资、贷款和贸易提供决策依据4,有利于满足财政、税务、工商、审计等部门监督企业经营管理通过财务报表可以检查、监督商业银行是否遵守国家的各项法律、法规和制度，有无偷税漏税的行为二、财务报告的编制要求,1,数字真实,2,内容完整,3,计算准确,4。