2022年浅析企业所得税的税收筹划d.docx

精选学习资料 - - - - - - - - - 企业所得税的税收筹划张耘陕西德利信会计师事务全部限公司一、企业组织形式的筹划企业组织形式分为三类,即公司企业、合伙企业和独资企业；从法律角度讲, 公司企业属法人企业,独资企业和合伙企业是非法人企业；我国 2022 年 1 月 1 日开头实施的新所得税法实行了国际上通行的法人所得税制； 也就是说法人企业及其分支机构是企业所得税的纳税人,非法人企业即独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人而是个人所得税的纳税人；投资 者对企业不同组织形式的挑选,其投资收益也将产生差别,进而影响企业的整体税收和获利才能；因此,在企业设立之时,很有必要在组织形式的挑选上进行一番积极筹划；此外,公司在设立下属公司时,挑选设立子公司仍是分公司对企业所得税负会产生影响；由于子公司是独立法人 ,假如盈利 ,其利润不能并入母公司利润 ,应当作为独立的纳税义务人单独交纳企业所得税；当子公司所在地税率较低时 ,子公司可以少纳企业所得税 ,使公司整体税负较低；而分公司不是独立法人 ,只能将其利润并入母公司交纳企业所得税 ,无论其所在地税负高低 ,均不能增减公司的整体税负；再者公司税后利润作为股息安排给投资者 ,投资者仍要缴纳一次个人所得税 ,又成为个人所得税的纳税义务人；（一）公司制企业和合伙企业、独资企业的比较挑选【案例一】李锋欲投资办一个小型微利企业,估计企业将实现年盈利 20 万元,请问以何种方式组建公司可得最大税收利益？[筹划分析 ] 方案 1：成立有限责任公司企业所得税 =20× 20%=4（万元）个人所得税 =（20-4）×20%=3.2（万元）税后收益 =20-4-3.2=12.8 （万元）名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 方案 2：成立个人独资企业个人所得税 =20× 35%-0.675=6.325（万元）税后收益 =20-6.325=13.675 （万元）[筹划结果 ]应挑选方案2,纳税人李锋的这一举动是法律规定所许可的,在纳税行为之前进行筹划,并达到了肯定的节税成效；（二） 子公司与分公司的比较挑选；所谓子公司是指被母公司有效掌握的下属公司或者是母公司直接或间接掌握的一系列公司中的一家公司； 所谓分公司是一指作为公司的分支构而存在,在国家税收中, 它往往与常设机构是同义词；当一个企业要进行跨地区经营时,常见的做法就是在其它地区设立下属机构, 即开办子公司或分公司, 从法律上讲, 子公司属于独立法人, 而分公司就不属于独立法人, 它们之间的不同在于：一是设立手续不同,在外地创办独立核算子公司,需要办理很多手续,设立程序复杂,开办费用也较大,而设立分公司的程序比较简洁, 费用开支比较少； 二是核算和纳税形式不同, 子公司是独立核算并独立申报纳税, 当地税务机关比较喜爱, 而分公司不是独立法人, 由总公司进行核算盈亏和统一纳税,如有盈亏, 分公司和总公司可以相互抵扣后才交纳所得税；三是税收优惠不同,子公司承担全面纳税义务,分公司只承担有限纳税义务；子公司是独立法人可以享受免税期限、优惠政策等在内的各种优惠政策；而分公司作为非独立法人,就不能享受这些优惠政策；【案例一】田园公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司,2022 年公司本部实现利润 4000 万元,其分公司甲实现利润700 万元,分公司乙实现利润500 万元,该企业所得税率为 25% [筹划分析 ]将甲、乙设立为分公司,就该集团公司在2022 年度应纳税额 =（4000+700＋500）×25%=1300（万元）；假如上述甲、乙两家公司换成子公司,该集团公司在 2022 年度应纳税额也是 1300 万元；【案例二】田园公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司,2022 年公司本部实现利润 4000 万元,其分公司甲实现利润 700 万元,分公司乙损 500 万元,该企业所得税率为25%,就该集团公司在 2022 年度应纳税额 =（4000+700-500 ）×25%=1050（万元）[筹划分析 ]假如上述甲、乙两家公司换成子公司,总体税收就发生了变化；假设甲、乙两家子公司的所得税率仍为 25%；公司本部应纳企业所得税 =4000× 25%=1000（万元）,甲公司应纳企业所得税 =700× 25%=175（万元）, 乙公司由于 2022 年度发生亏损, 就该年度不应交纳企业所得税； 那么,田园公司 2022 年度应纳企业所得税为：1000+175＝1175（万元） ,高出总分公司整体税收： 1175-1050=125（万元）；假如总公司与子公司所得税适用率不同,就上述情形又会发生变化；名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 【案例三】如上例中田园公司和甲的企业所得税率为25%,甲、乙均为15%；2022 年度公司本部实现利润4000 万元；甲、乙两家子公司分别实现利润200 万元和 300 万元；[筹划分析 ]就 2022 度：公司本部应纳企业所得税=4000× 25%=1000（万元）甲子公司应纳企业所得税 =200× 15%=30（万元）乙子公司应纳企业所得税 =300× 15％=45（万元）蓝天公司总体税收 =1000+30+45=1075 （万元） 如将上述两家子公司改成分公司,就田园公司整体税收（万元）[筹划结果 ]这样设立子公司比设立分公司减轻投资者税收=（4000+200+300）×25%=11251125-1075=50（万元） ；可见,设立子公司和分公司各有利弊； 由于法律上认为子公司和母公司不是同一法律实体, 因而子公司的亏损不能并入总公司帐上； 而分公司和总公司是同一法律实体, 其在经营中发生的亏损可以和总公司相抵； 因此, 当企业扩大生产经营需要设立分支机构时, 在生产经营处于起步阶段、 发生亏损的可能性较大的情形, 考虑设立分公司, 从而使分公司发生的亏损在总公司冲减,以减轻总公司的负担；而当生产经营走向正轨,产品打开销路,可以盈利时,应考虑设立分公司,可以在盈利时保证能享受低税率税收优惠的政策；二、销售收入的筹划纳税人假如能够推迟应纳税所得的实现, 就可以使本期应纳税所得削减, 从而推迟或减少所得税的缴纳； 对一般企业来说, 最主要的收入是销售商品的收入, 因此推迟销售商品的收入的实现是税收筹划的重点；我国税法规定,在企业销售商品方式中,分期收款销售商品以合同商定的收款日期为收入确认时间, 而订货销售和分期预收货款销售就在交付货物时确认收入实现, 托付代销商品销售在受托方寄回代销清单时确认收入； 这样企业可以选用以上的销售方式来推迟销售收入的实现, 从而推迟缴纳企业所得税, 同时企业要综合运用各种销售方式,既使企业推迟缴纳企业所得税, 又使企业的收入能够安全地收回； 另外, 对于接近年终所发生的销售收入, 企业应依据税法规定的确认条件进行税收筹划, 推迟收入的确认时间,使当年的收入推迟到下年确认；例如对于分期收款销售商品来说,对于本应在 12 月确认的销售收入可在订立合同时商定在次年三、扣除项目的税收筹划（一）成本费用的分摊方法1 月支付,从而将收入推迟到其次年确认；名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页,共 21 页精选学习资料 - - - - - - - - - 分摊期限和分摊方法都不能自主挑选的成本费用；摊方法和分摊期限进行分摊；这种成本费用只能按法规所规定的分分摊期限可适当挑选的成本费用； 这种成本费用一般应严格依据法规所规定的方法进行分摊, 但分摊期限可在不违反法规的前提下加以挑选； 如对无形资产的摊销, 税法通常只规定最短的摊销期限；分摊方法可自主挑选的成本费用；这种成本费用在法规中一般规定有几种分摊方法,可供企业自主挑选；第一, 在盈利年度, 应挑选能使成本费用完快得到分摊的分摊方法； 其目的是使成本费用的抵税作用完早发挥, 推迟利润的实现,从而推迟所得税的纳税义务时间；例如,在盈利企业,对低值易耗品的价值摊销应挑选一次摊销法；其次, 在亏损年度, 分摊方法的挑选应充分考虑亏损的税前补偿程度； 在其亏损额估计不能或不能全部在将来年度里得到税前补偿的年度, 应挑选能使成本费用完可能地摊入亏损能全部得到税前补偿或盈利的年度,从而使成本费用的抵税作用得到最大限度的发挥；第三,在享受税收优惠政策的年度,应挑选能防止成本费用的抵税作用被优惠政策抵消的分摊方法； 例如, 在享受免税和正常纳税的交替年度, 应挑选能使减免税年度摊销额最小和正常纳税年度摊销最大的分摊方法；【案例一】职工集资利息费用的筹划某企业职工人数 100 人,人均月工资 1200 元,当年度向职工集资人均 10000 元,年利率 10%,同期同类 银行 贷款利率为 6%；当年度税前会计利润总额为 200000 元；由于借款利率超过可扣除标准, 超支利息应调整应纳税所得额为：100×10000×（10%-6% ）=40000（元）,该企业应纳企业所得税为 6 万元,有什么方法防止这种支出？假如将职工集资利率降为6%,将降低的利息通过提高职工工资来解决,那么,职工的个人收入不但没有削减,而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税；对企业来说, 集资利息未超过同期同类银行贷款利息,可以获得全额扣除；每人每月增加工资额 400 元,增加后人均月工资达到 1600 元；将利息费用转移为工资费用后,应纳企业所得税额削减了 10000 元；【案例二】广告费和业务款待费用的税收筹划名师归纳总结 某工业企业2022 年度实现产品销售净收入1000 万元,企业当年发生业务款待费80 万第 4 页,共 21 页元,广告费300 万元；广告费税前扣除比例为15%,企业税前会计利润总额为500 万元；- - - - - - -精选学习资料 - - - - - - - - - 业务款待费不得扣除额＝80－ 1000×0.5％＝ 75（万元）广告费不得扣除额＝ 300－1000× 15％＝ 150（万元）调增应纳税所得额＝ 75＋150＝225（万元）调增应纳企业所得税额＝ 225× 25％＝ 56.25（万元）【筹划方案】将该企业销售部门分别出去,单独成立一个独立核算的销售公司,将企业产品以 800 万元销售给该销售公司,销售公司再以1000 万元对外销售；工业企业与销售公司发生的业务款待费分别为30 万元和 50 万元,广告费分别为150 万元和 150 万元；工业企业业务款待费不得扣除额＝30－ 800× 0。