第六章 审计证据.pps

第六章 审计证据审计证据的含义1审计证据的分类2审计证据的特征3收集审计证据的审计程序45函证一、 审计证据的含义 审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息 中国注册会计师审计准则第1301号-审计证据 v 财务报表依据的会计记录 ：包括对初始分录的记录和支持性记录，如支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表 v 可以用作审计证据的其他信息： （1）注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等； （2）注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等； （3）注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等v 两者缺一不可如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险审计证据包括：一、 审计证据的含义 按来源分类 （1）外部证据：外部证据是指产生于被审计单位外部的审计证据。

（2）内部证据：内部证据是指产生于被审计单位内部的审计证据 （3）亲历证据：亲历证据是指审计人员亲眼目睹或亲自在被审计单位执行某些活动而取得或编制的证据二、 审计证据的分类按形态分类（1）实物证据实物证据是指审计人员通过实际观察、实地盘点等方法确定某些实物资产的存在性的证据典型的形式是各类实物盘点表 （2）书面证据书面证据，是指审计人员获取的各种以文件记录为形式的证据3）口头证据口头证据是指被审计单位的有关人士对于审计人员提出的问题所做的口头答复所形成的证据4）环境证据环境证据是指对被审计单位产生影响的各种情况 二、 审计证据的分类证 明 力按取得方法分类（1）检查证据检查证据是指审计人员运用检查的方法获得的证据2）监盘证据监盘证据是指审计人员通过监督盘点获得的证据3）观察证据观察证据是指审计人员运用观察的方法获得的证据4）查询及函证证据查询及函证证据是指审计人员运用查询及函证的方法获得的证据5）计算证据计算证据是指审计人员通过自己计算获得的证据6）分析性复核证据分析性复核证据是指审计人员运用分析性复核方法获得的证据二、 审计证据的分类（一） 审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。

因此，它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求 注册会计师获取审计证据数量受两个方面影响：（1）重大错报风险评估的影响评估的错报风险越高，需要的审计证据可能越多；（2）审计证据质量的影响审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少三、 审计证据的特征（二）审计证据的适当性 v 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性v 审计证据的相关性是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑关系v 审计证据的可靠性是指证据的可信程度 三、 审计证据的特征 确定审计证据的相关性时，应当考虑：1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据三、 审计证据的特征判断审计证据的可靠性时，应当考虑：1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。

4）以文件、记录形式(（无论是纸质、电子或其他介质)）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠5）从原件获取的审计证据比从件或复印件获取的审计证据更可靠Ps：注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况 三、 审计证据的特征例题分析：例题分析： A注册会计师是甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人，审计过程中获取到以下六组审计证据：n1.入库单与购货发票；n2.销货发票副本与出库单；n3.领料单与材料成本计算表；n4.工资计算表与工资发放单；n5.存货盘点表与存货监盘表；n6.银行询证函回函与银行对账单 每组证据中哪一项审计证据较为可靠？充分性和适当性之间的关系v 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的v 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性 v 需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

三、 审计证据的特征 四、获取审计证据的审计程序注册会计师可以单独或综合采用以下审计程序来获取审计证据： （1）检查 （2）观察 （3）询问 （5）重新计算 （4）函证 （6）重新执行 （7）分析程序 以上审计程序单独或组合起来，可用作风险评估程序、控制测试和实质性程序审计证据的整理、分析与评价 整理 分类即将各类审计证据按照证明力的强弱，或按照与审计目标的关系是否直接等分门别类排列成序即指按照一定的方法对数据方面的审计证据进行计算，并从计算中得出所需要的新的证据一是将各类审计证据进行比较，分析被审计单位经济业务的变动趋势以及特征，二是与审计目标进行比较，判断审计证据是否符合要求，若不符合，需继续收集相关审计证据即在上述工作的基础上，对审计证据进行归纳、总结，得出具有说服力的局部的审计结论是指注册会计师对各类审计证据及其所形成的局部的审计结论进行综合分析，以形成整体的审计意见 四、获取审计证据的审计程序评价证据的充分性和适当性，特殊考虑：1）对文件记录可靠性的考虑：应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性2）使用被审计单位生成信息时的考虑：如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。

3）证据相互矛盾时的考虑：如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力 而如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序 4）获取审计证据时对成本的考虑：注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序 四、获取审计证据的审计程序讨论题：n甲注册会计师事务所承担某汽车租赁公司2013年财务报表审计业务，其中，A注册会计师负责审计该公司固定资产A在前期调查中发现该公司固定资产1000万元，主要为各类型汽车，审计计划确定的重要性水平为10万元假如你是A审计师，在实施实质性审计程序中应取得哪些审计证据以完成审计任务？整理、分析与评价审计证据时应注意的问题1）审计证据的取舍审计证据取舍的目标是保证审计证据总体的有效性审计证据的取舍标准应考虑两个方面： 金额的大小注册会计师应当把金额大、足以对被审计单位财务状况或经营成果的反映产生重大影响的证据，作为重要的审计证据予以保留。

问题的性质严重程度有些审计证据本身所揭露问题的金额也许并不很大，但其性质却较为严重，可能导致其他重要问题的产生或与其他可能存在的重要问题有关，则注册会计师也应将这类审计证据作为重要的审计证据加以保留2）分清事实的现象与本质3）排除伪证 四、获取审计证据的审计程序一、函证的含义函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定项目的信息，通过直接来自第三方对有关披露认定项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程 五五 函证函证函证主体：注册会计师函证主体：注册会计师函证对象：拥有相关信息的第三方函证对象：拥有相关信息的第三方函证目的：确定特定项目的认定信息函证目的：确定特定项目的认定信息函证步骤：请求回函函证步骤：请求回函跟进与评价跟进与评价二、函证的决策函证的决策是指围绕是否进行函证的决策是指围绕是否进行函证和如何函证所进函证和如何函证所进行的一系列的审计判断行的一系列的审计判断vv函证考虑的因素函证考虑的因素vv函证的内容函证的内容vv函证程序实施的范围函证程序实施的范围vv函证的时间函证的时间vv管理层要求不实施函证时的处理管理层要求不实施函证时的处理1.函证决策考虑的因素w w评估的认定层次的重大错报风险；评估的认定层次的重大错报风险；w w实施其它审计程序获得的审计证据如何将检查风实施其它审计程序获得的审计证据如何将检查风险降低至可接受的水平。

险降低至可接受的水平重大错报风险重大错报风险审计证据的相关性和可靠性审计证据的相关性和可靠性函证函证审计程序审计程序审计证据审计证据检查风险检查风险2.函证程序实施的范围w w金额较大的项目；金额较大的项目；w w账龄较长的项目；账龄较长的项目； w w交易频繁但期末余额较小的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；w w重大关联方交易；重大关联方交易；w w重大或异常交易：重大或异常交易：w w可能存在争议以及产生重大舞弊或错误可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易 认定层次的重大错报风险和内控测试的结果选取得样本足以代表总体3.函证的时间审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内对资产负债表日的相关项目实施函证适当时间内对资产负债表日的相关项目实施函证如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可以选择资产如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试。

剩余时间内部控制的有效性对剩余期间函证的范围有显著的剩余时间内部控制的有效性对剩余期间函证的范围有显著的影响4.函证的内容（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 了解被审计单位真实存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况； 对于零余额帐户和在本期内注销的帐户，注册会计师也应当实施函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款 （2 2）应收账款必须函证，除非存在下列情形：）应收账款必须函证，除非存在下列情形： 根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；表不重要； 注册会计师认为函证无效注册会计师认为函证无效3)替代性程序 通过审查期后的收款予以证实年报审计的高峰集中在每年的3、4月份，上年度正常的应收账款，到注册会计师审计时一般能够收回注册会计师应选择外勤结束日前一两日，检查资产负债表日后应收账款明细账、银行存款日记账、现金日记账、银行对账单，若款项已经收回，则可为资产负债表日应收账款的存在或发生等提供证据，即使债务人未回函，也可确认其金额 通过追查债权的相关文件资料，核实交易的确凿发生从原始发票追查至会计记录；或从相关会计记录追查至合同、订单。

检查被审计单位与客户之间的函电记录5.管理层要求不实。