会计-_第三节 其他货币资金.ppt

第三节 其他货币资金• 一、其他货币资金的概念及核算内容 • 其他货币资金时指除现金、银行存款以外的各种货币资金 • 包括外埠存款、银行汇票、银行本票、存出投资款等 • 例：某企业将100万元存款转入投资账户 • 借：其他货币资金——存出投资款 1 000 000 • 贷：银行存款 1 000 000 • 委托证券公司购入股票20000股，作为短期投资，总成本 125000元 • 借：短期投资 125000 • 贷：其他货币资金——存出投资款125000第四节 外币业务(1)一、外币业务概述 （一）外汇与汇率 • 1、外汇：通常是指以外国货币表示的用于国际 支付的手段根据我国外汇管理条例的规定，外 汇具体包括：外国外币，外币有价证券，外币支 付凭证，外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证 等；其他外汇资金至于黄金，由于可以作为国 际结算的手段，执行世界货币的职能，在许多国 家也将黄金列入外汇的范畴 • 2、汇率：指一国货币与另一国货币的比价标价 方法有直接标价法和间接标价法。

第四节 外币业务(2)• （1）直接标价法，也称直接汇率它是以一 定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金 额作为计价标准的汇率如1美元兑换8.27元人民币 目前世界上大多数国家，包括我国在内，采用的 都是直接标价法 • （2）间接标价法，也称间接汇率它是以一 定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金 额作为计价标准的汇率如1元人民币可兑换15日 元第四节 外币业务(3)• （二）外币业务 • 会计核算上的外币与一般意义上的外币，在其概念上有 所不同会计核算上的外币是相对于企业选定的记账本位币 而言的，企业选定的记账本位币以外的货币在会计核算上均 视为外币根据我国《会计法》的规定：“业务收支以人民 币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账 本位币因此，以企业选定的记账本位币以外的货币来计 价的经济业务，则均属于外币业务 • 企业外币业务一般包括：外币兑换业务、外币购销 业务、外币借款业务、接受外币投资业务等第四节 外币业务(4)• （三）汇兑损益及其确认原则 • 1、汇兑损益包含两种情形：一是在外汇兑换中由 于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而 产生的差价，其中入账价值往往采用当日的市场汇 率；二是在持有外币货币性资产和负债期间，由于 汇率变动而引起的外币货币性资产和负债价值的变 动，其中外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑 收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。

外币货币性 负债则完全相反，汇率上升时，产生汇兑损失；汇 率下降时，产生汇兑收益 • 汇兑损益的确认原则：第四节 外币业务(5)• 2、汇兑损益的确认原则： • 外币兑换业务逐笔确认汇兑损益；由于汇率变动产 生的汇兑损益月终调整根据汇兑损益发生的时期 及原因不同记入相应账户： • 筹建期，与购建长期资产有关的记入长期资产价值 ，无关的或长期资产已购建完成的，作为开办费记 入“长期待摊费用” • 正常经营期，与购建长期资产有关的记入长期资产 价值，无关的或长期资产已购建完成的，作为期间 费用记入“财务费用” • 清算期，记入清算损益第四节 外币业务(6)• （四）外币业务的核算方法及原则 • 核算方法：外汇统账制和外汇分账制 • 外汇统账制是指企业在发生外币业务时必须及时折 算为记账本位币记账，并以此编制会计报表外汇 分账制则是指企业对外币业务在日常核算时按照外 币原币进行记账，分别不同的外币币种核算其所实 现的损益，编制各种货币币种的会计报表，在资产 负债表日一次性地将外币会计报表折算为记账本位 币表示的会计报表，并与记账本位币业务编制的会 计报表汇总编制整个企业一定会计期间的会计报表 。

• 核算原则：某笔外币业务发生时，按当日汇率或当 月1日汇率折算为记账本位币入账，由于汇率变化产 生的汇兑损益于月终统一调整第四节 外币业务(7)• 二、外币业务核算 • （一）外币兑换业务 • 例1：某公司将50000美元到银行兑换为人民币，当 日的银行美元买入价为1美元=8.25元人民币，该日 的市场汇率为1美元=8.35元人民币其账务处理如 下： • 借：银行存款（人民币户）（50000×8.25） 412500 • 财务费用 5000 • 贷：银行存款——美元户（50000美元） • （50000×8.35） 417500第四节 外币业务(8)• （二）外币购销业务 • 例2:某公司本期从美国购入工业原料500吨，每吨 价格为400美元，当日的市场汇率为1美元=8.3元人 民币，进口关税为166000元人民币，支付进口增值 税282200元人民币，货款尚未支付，进口关税及进 口增值税由银行支付。

其账务处理如下： • 借：原材料（500×400×8.3+166000） 1826000 • 应交税金——应交增值税 282200 • 贷：应付账款——美元户（200000美元） 1660000 • 银行存款 448200第四节 外币业务(9)• （三）外币借款业务 • 企业借入外币时按照借入外币时的市场汇率折算 为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记 相关的外币账户 • 例3：某企业从银行借入港币1500000元，借入的外 币暂存银行借入时的市场汇率为1港元=1.10元人 民币该企业对外币业务采用外币业务发生时的市 场汇率核算其账务处理如下： • 借：银行存款——港元户（1500000港元） • （1500000×1.10） 1650000 • 贷：短期借款——港元户（1500000港元） • 1650000第四节 外币业务(10)• （四）接受外币资本投资业务 • 例4：某贸易公司收到作为资本投资者之一的外商投入的资 本200000美元，收到款项时的市场汇率为1美元=8.25元人民 币。

投资合同中规定的约定汇率为1美元=8.00元人民币其 账务处理如下： • 借：银行存款——美元户（200000美元） • （200000×8.25） 1650000 • 贷：实收资本（200000×8.00） 1600000 • 资本公积 50000 • 例5： 假定投资合同中没有约定汇率，其他条件同上其账 务处理如下： • 借：银行存款——美元户（200000美元） 1650000 • （200000×8.25） • 贷：实收资本 1650000第四节 外币业务(11)• 作业： • 某企业外币业务采用发生时市场汇率进行折算，并按月计 算汇兑损益。

2001年11月30日市场汇率为1美元=8.4元人民 币该日有关外币账户期末余额如表： 项目外币余额汇率人民币余额银行存款2000008.41680000应收账款1000008.4840000应付账款200008.4420000第四节 外币业务(12) • 该企业12月份发生如下外币业务（省略有关税费内 容）： • 1.12月5日对外赊销产品1000件，每件单价200美元，当日的市场汇率为1 美元=8.3元人民币 •2.12月10日从银行借入短期外币借款180000美元，款项存入银行，当日市 场汇率为1美元=8.3元人民币 •3.12月12日，从国外进口原材料一批，价款共计220000美元，款项由外币 存款支付，当日市场汇率为1美元=8.3元人民币 •4.12月18日赊购原材料一批，价款总计160000美元，款项尚未支付，当日 市场汇率1美元=8.35元人民币 •5.12月20日收到12月5日赊销货款100000美元，当日市场汇率1美元=8.35元 人民币 •6.12月31日归还12月10日借入的外币180000美元，当日市场汇率1美元 =8.35元人民币 •要求：1．根据发生的经济业务编制会计分录。

• 2．计算期末汇兑损益并进行账务处理第四节 外币业务。