学习内容汇报.pdf

学习内容汇报学习内容汇报 ——中注协审计工作底稿培训班 近日参加中注协审计工作底稿培训班的学习， 课程就新 准则下审计工作底稿的编制，根据将于近期出版的《财 务报表审计工作底稿编制指南》做了详细和精彩的介 绍，学习归来，特将学习内容整理和汇报与此 aegis 2007‐9‐9 2 上篇 审计风险准则及其对工作底稿影响 课程：课程： 9-1 9:00～12:00 审计准则关于工作底稿的编制要求 中注协 唐建华 9-2 13:30～16:30 初步业务活动、了解被审计单位及其环境、其他项目和业务完成阶段审计工作底稿 中注协唐建华 一、审计风险准则一、审计风险准则 （一）审计风险准则的核心要求 要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风险导向审计理念，以重大错报风险的识别、评估和应对作为审计工作的主线 （二）审计风险准则及之间的联系 1. 第 1101 号—财务报表审计的目标和一般原则； ——提升风险导向审计思想的地位，统领其他审计风险准则 2. 第 1211 号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险； ——解决重大错报风险的评估和识别问题 3. 第 1231 号—针对评估的重大错报风险实施的程序； ——解决如何应对评估的重大错报风险。

4. 第 1301 号—审计证据 ——拓展了审计证据的内涵，强调实施风险评估程序所获取的信息同样构成审计证据 （三）审计风险模型 审计风险＝重大错报风险×检查风险 （四）审计风险准则精要 1. 注册会计师必须实施专门的程序来获取对被审计单位及其环境更为深入、更广泛的了解 2. 在所获取了解的基础上，注册会计师必须对财务报表发生重大错报的风险进行更为严格的评估 3. 注册会计师必须将风险评估结果与所实施的审计程序性质、时间和范围更清楚的联系起来 4. 反对平均使用审计资源，反对使用标准的审计程序，反对无的放矢 （五）审计风险准则对执业行为的影响 3 1. 审计重心前移，经验丰富的人员更多精力投入风险评估和审计计划过程中 2. 注重外部证据 3. 更强调职业判断 4. 心里适应 （六）风险导向审计下工作底稿的主体结构 1. 风险评估工作底稿 1.1 了解被审计单位情况（不包括内部控制） 1.2 了解内部控制 2. 风险应对工作底稿 2.1 控制测试 2.2 实质性程序 （七）工作底稿的前后贯通 实现工作底稿的前后贯通，需要详细运用认定： 1. 注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。

2. 根据管理层认定确定具体审计目标，根据具体审计目标确定审计程序，根据实施审计程序的结果确定审计结论，根据审计结论确认审计意见 二、初步业务活动二、初步业务活动 （一）初步业务活动的目的 1. 符合职业道德规范的要求，特别是独立性和专业胜任能力； 2. 业务风险评估，特别是管理层诚信度； 3. 与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 （二）相关准则 1. 第 1152 号－前后任注册会计师的沟通 2. 第 1121 号—历史财务信息审计的质量控制 3. 第 1111 号—审计业务约定书 三、计划审计工作三、计划审计工作 （一）总体审计策略 1. 确定审计业务的特征，以界定审计范围； 4 2. 明确审计业务的报告目标，以及计划审计的时间安排和所需沟通的性质； 3. 考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向 （二）具体审计计划 1. 目的：确定采用何种审计策略获取充分、适当的审计证据 2. 审计证据组合＝风险评估程序获取的审计证据+进一步审计程序获取的审计证据 ＝(风险评估程序+控制测试+实质性程序)获取的审计证据 ＝(风险评估程序+控制测试+实质性分析程序+细节测试)获取的审计证据 ＝(风险评估程序+控制测试+实质性分析程序+对交易的细节测试+对余额的细节测试)获取的审计证据 （三）相关准则 1. 第 1201 号－计划审计工作 2. 第 1221 号—重要性 3. 第 1324 号—持续经营 4. 第 1151 号—与治理层的沟通 …… 四、风险评估四、风险评估 （一）风险评估思路 （二）识别和评估重大错报风险 1. 在了解被审计单位及其环境过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。

了解被审计单位及其环境(不包括内部控制) 了解内部控制 评估重大错报风险 ? 了解被审计单位的行业状况、法律环境与监督及其他外部因素 ? 对会计政策的选择和运用 ? 目标、战略以及相关精要风险 ? 财务业绩的衡量和评价 ? 控制环境 ? 被审计单位的风险评估过程 ? 信息系统与沟通 ? 控制活动 ? 对控制的监督 财务报表层次 认定层次〔各类交易、账户余额、列报(包括披露)〕 实施风险评估程序 5 2. 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 3. 考虑识别的风险是否重大 4. 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性 附表：内部控制要素的影响 要素 企业整体层面 认定层面 控制环境 √ 风险评估过程 √ √ 信息系统与沟通 √ √ 控制活动 √ 监督 √ √ 风险评估工作记录： 1. 项目组对有无舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性的讨论，以及得出的重要揭露（项目组讨论纪要） 2. 对被审计单位及其环境各个方面的了解要点（内部控制各项要素的了解要点） 、信息来源以及实施的风险评估程序（风险评估工作底稿） 3. 在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险（风险评估结果汇总表） 。

4. 识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估（特别风险汇总和应对方案表） （三）应对评估的重大错报风险 1. 财务报表层次重大错报风险的应对 ⑴ 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 ⑵ 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员、或利用专家的工作 ⑶ 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改 ⑷ 提供更多的督导 ⑸ 增加审计程序的不可预测性 2. 认定层次重大错报风险的应对 根据评估风险确定拟实施的进一步审计程序的性质、时间和范围 风险应对工作记录： 1. 对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施； 2. 实施进一步审计程序的性质、时间和范围； 6 3. 实施的进一步审计程序与评估的认定层次重大错报风险的联系； 以上，记录于总体审计策略和具体审计计划（包括计划矩阵） 4. 实施进一步审计程序的结果（审计结论和重大事项概要） ； 5. 如果拟利用在以前审计中获取的有关控制运行有效性的审计证据，还应当记录信赖这些控制的理由和结论 （控制测试工作底稿） （四）相关准则 1. 第 1211 号—了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险； 2. 第 1231 号—针对评估的重大错报风险实施的程序。

……. 五、进一步审计程序五、进一步审计程序 （略，底稿编制思路和样式结合进下篇） 六、业务完成阶段六、业务完成阶段 （一）相关准则 1. 第 1313 号—分析程序 2. 第 1221 号—重要性 3. 第 1341 号—管理层声明 4. 第 1501 号—审计报告 5. 第 1502 号—非标准审计报告 6. 第 1151 号—与治理层的沟通 7. 第 1121 号—历史财务信息审计的质量控制 （二）目前执业中审计报告出现的一些问题 1. 形式问题 1.1 绝大部分按新格式出具报告，但有一份旧格式，少数缺少标题行 1.2 审计范围受到限制时，在注册会计师的责任段中没有体现 1.3 部分公司披露的审计报告无事务所名称、无签字注册会计师、无致送对象 1.4 个别审计报告存在低级错误，如审计程序与认定不对应 2. 实质问题 2.1 不确定性与审计范围受到限制界限模糊，对会计估计事项、持续经营假设、或有事项等不确定性作出实质性判断是考验 7 2.2 何时该说“审计范围受到限制” ，何时该说“不” 2.3 前期无保留意见，事后发现问题的现象增多，值得反思 七、财务报表审计工作底稿编制指南使用注意事项七、财务报表审计工作底稿编制指南使用注意事项 （一）合理预期 1. 是一个框架，需要逐步完善； 2. 不能解决所有问题，应当与准则和指南结合使用； 3. 不具有权威性； 4. 忌照搬照抄。

（二）勿教条理解 1. 关于业务循环的划分； 2. 关于审计程序与认定的对应关系 3. 关于认定的分类 8 下篇 风险评估、进一步审计程序工作底稿编制和贯通 课程：课程： 9-2 13:30～16:30 初步业务活动、了解被审计单位及其环境、其他项目和业务完成阶段审计工作底稿 中注协唐建华 9-1 13:30～16:30 生产与仓储循环工作底稿 安永华明 房芳 9-2 9:00～12:00 采购与付款循环工作底稿 德勤华永 董迎新 9-3 9:00～12:00 销售与收款循环工作底稿 德勤华永董迎新 9-3 13:30～16:30 工薪与人事循环工作底稿 普华永道 董欣 一、了解内部控制工作底稿一、了解内部控制工作底稿 （一）方法 1. 询问：询问相关部门、人员，了解各重要交易类别的流程、关键控制点 2. 观察：观察交易的操作流程 3. 检查：检查控制手册及书面指引等文件 4. 穿行测试： （二）过程 Step1. 确定重要交易类别和交易流程 Step2. 了解重要交易类别和交易流程 Step3. 确定可能发生错报的环节 Step4. 识别和了解相关控制 Step5 执行穿行测试 Step6 进行初步评价 （三）形成的审计工作底稿 1. 评价内部控制设计——控制流程 通过询问相关人员、观察操作流程和检查书面控制手册等方法，形成了原始的询问笔录、观察记录、控制手册复印件及检查标识和记录等，这些原始的内部控制了解记录的内容需要进行整理汇总，形成“评价内部控制设计——控制流程”底稿。

这份文档可以用文字叙述、流程图等方式记录，只要能清晰反映所了解的业务循环各交易类别的控制流程即可 9 2. 评价内部控制设计——控制目标及控制活动 针对所了解的重要交易类别和交易流程，以及预期可能发生错报的环节，识别和了解相关控制，相关控制流程已整理汇总至“评价内部控制设计——控制流程”底稿此处，将控制目标、该目标达到与否所影响的交易和账户余额及其认定、 被审计单位的控制活动， 三者对应联系起来，并评价控制活动对目标是否有效（即，评价内部控制的设计有效性） ，形成“评价内部控制设计——控制目标及控制活动”底稿 样例如下： 主要业务活动 控制目标 受影响的相关交易和账户余额及其认定 被审计单位的控制活动 控制活动对实现控制目标是否有效（是/否）3. 穿行测试 如果“评价内部控制设计——控制目标及控制活动”底稿上记录的某项“被审计单位的控制活动”对应的“控制活动对实现控制目标是否有效（是/否） ”结论为“是” ，则应当对该项内部控制活动进行穿行测试，形成“穿行测试”底稿 选取适当的样本， 注意⑴一个样本所涉的交易流程应尽可能多的包括需要测试的控制活动 （关键控制点） ，⑵全部需要测试的控制活动需要被所选取的样本全部覆盖到，⑶一项控制活动仅需一个样本即可。

以采购与付款循环的采购材料业务为例，假设被审计单位采用了“测试内容”相关的控制活动且均评估为设计有效，样例如下： 业务活动 测试内容 测试结果 采购 请购单编号#（日期） 440012 请购内容 包装箱 请购单是否得到适当审批 是 采购订单编号#（日期） A0012 记录应付账款 供应商发票编号#（日期） 3321 验收单编号# Y0012 供应商发票所载内容与采购订单、验收单的内容是否相符（是/否） 是 发票上是否加盖“相符”章（是/否） 是 转账凭证编号#（日期） 转 38 号 是否计入应付账款贷方（是/否） 是 …… …… 10 4. 了解内部控制汇总表 穿行测试后，可以获得控制活动是否得到执行的审计证据，据此，可确定是否对相关内部控制活动进行控制测。