中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习固定资产后续计量.doc

中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：固定资产后续计量会计职称考试《中级会计实务》第三章 固定资产 知识点二 固定资产的后续计量 一、固定资产折旧 （一）固定资产折旧范围 1.不计提折旧的 6 种固定资产 ①已提足折旧继续使用的固定资产 ②单独计价作为固定资产入账的土地 ③以经营租赁方式租入的固定资产 ④以融资租赁方式租出的固定资产 ⑤处于更新改造过程中的固定资产 ⑥持有待售的固定资产 除上述情况外，均须计提折旧 2.应计折旧的 7 种固定资产 ①以经营租赁方式租出的固定资产 ②以融资租赁方式租入的固定资产 ③不需用的固定资产 ④已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产（竣工决算后调整资产价值，但不调原计折旧） ⑤因经营任务变更而停用的固定资产 ⑥因季节性经营而停用的生产设备 ⑦因修理而停用的设备（属于资本化的除外） 　　3.未竣工结算的固定资产 已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，应暂估入账并计提折旧；竣工决算后调整其账面余额，但不调整已经计提的折旧 （二）固定资产折旧方法 1.直线法（年限平均法） 优点：简便易行 缺点：只注重使用时间，而忽视使用状况；固定资产各年使用成本不均衡。

2.工作量法 优点：简单实用 缺点：将有形损耗作为折旧的唯一因素，忽视了无形损耗 3.加速折旧法 （1）固定资产使用成本各年保持大致相同；（2）使收入和费用合理配比；（3）固定资产账面净值比较接近于市价；（4）可降低无形损耗的风险 4.特殊的折旧计算 5.折旧的起止 企业应按月计提固定资产折旧新增的固定资产，从下月开始计提折旧；减少的固定资产，从下月起停止计提折旧 对比无形资产摊销：无形资产是当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销 6.折旧费用的会计处理 办公设备——管理费用 生产设备——制造费用（生产成本） 销售设备——销售费用 经营出租——其他业务成本 未使用——管理费用（重点） 固定资产账面价值＝账面余额（原价）－累计折旧－减值准备 　　二、固定资产的后续支出 （一）资本化支出资本化支出是指符合固定资产确认条件的支出，它会提高固定资产产生经济利益的能力，会使流入企业的经济利益超过原先的估计，如会延长固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低 常见资本化支出有更新改造、改良、改扩建大修理支出根据其是否符合资本化条件，既可能是资本化支出，也可能是费用化支出。

固定资产进入更新改造时，应将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧，工程完工达到预定可使用状态时，原账面价值加上资本化支出，作为新固定资产入账，同时重新确定预计使用寿命、净残值和折旧方法等 （二）费用化的后续支出 费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件的支出，它不会提高而只是保持固定资产的原有工作能力常见的是固定资产的维修费费用化支出在发生时一次性计入当期损益，不得预提或待摊 管理设备——管理费用； 销售设备——销售费用； 生产设备——管理费用（不是制造费用）生产设备的折旧费、租赁费等计入制造费用，但维修费应计入管理费用因为计入制造费用，会影响产品成本的计算，而维修费一般金额不大，可以简化处理，直接计入管理费用这是重要性原则的体现 租入固定资产的后续支出 融资租入固定资产发生后续支出，比照自有资产的原则处理 经营租入固定资产发生改良支出，也是资本化支出，不过经营租入固定资产本身不作为固定资产入账，因此，后续支出不可能通过"固定资产"科目核算，而是通过"长期待摊费用"核算，摊销期限是租赁资产尚可使用年限和剩余租赁期两者的较短者 ☆固定资产减值 固定资产发生减值迹象，要减值测试，可收回金额低于账面价值的，确认减值损失。

固定资产可收回金额＝max（公允价值减去处置费用的净额，预计未来现金流量现值） 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 固定资产一旦确认减值，以后期间减值损失不得转回 　　固定资产减值意味着实现经济利益的方式发生变化，因此，减值后要重新估计使用年限、净残值和折旧方法。