财务管理之注册会计师审计案例分析(二).doc.pdf

注册会计师审计案例分析（二）注册会计师审计案例分析（二） 一、案例线索及分析 （一）短期投资审计案例 案例一：注册会计师李文对京东公司 2001 年度会计报表进行审计，发现该公司 2001 年 3 月 1 日购入 八通公司的一批债券，面值共计 10 万元，票面利率为 12%，该债券的付息日是每年的 2 月 1 日和 8 月 1 日，八通公司本应在 2 月 1 日兑付的半年利息，此时仍未兑付，京东公司共支付买价 14 万元，经纪人佣金 2000 元，其他相关费用 1000 元对此，京东公司作了如下会计处理： 借：短期投资八通公司债券137 000 借：应收利息6 000 贷：银行存款143 000 当八通公司于 3 月 5 日兑付了本应在 2 月 1 日兑付的利息时，京东公司作了如下会计分录： 借：银行存款、6 000 贷：应收利息6 000 当年 6 月 30 日，该债券投资的市价为 12 万元，京东公司根据企业会计制度对该短期投资作了跌 价准备的处理，具体步骤如下： 首先，认定此时点的短期投资价值为 137 000 元； 然后，相比市价 120 000 元，认定中期末应提足的跌价准备为 17 000 元，由于这是第一次计提跌价准 备，故应作如下会计分录： 借：投资收益17000 贷：短期投资跌价准备17 000 当年 8 月 1 日，八通公司如约兑付了半年利息，京东公司认为：该债券当年购入时所含的 1 个月利息 已计入了短期投资成本，这次收到的利息属于该部分的应冲减投资成本，其余 5 个月的利息因为是在公司 的持有期内获取的，应作投资收益确认，具体会计分录如下： 借：银行存款6 000 贷：短期投资八通公司债券1 000 贷：投资收益5 000 11 月 25 日，京东公司出售该债券的 40%，售价为 6 万元，并支付相关税费为 1000 元，京东公司作如 下会计处理： 借：银行存款59 000 借：短期投资跌价准备(1700040%)6 800 贷：短期投资八通公司(137000-1000)40%54 400 贷：投资收益11 400 12 月 31 日 ， 该 短 期 投 资 的 市 价 为 68000 元 ，京 东 公 司根 据目 前 的 短期 投 资 成本 ： 137000-1000-54400=816600（元） ，所以，年本应补提短期投资跌价准备 3400 元，具体会计分录如下： 借：投资收益3 400 贷：短期投资跌价准备3 400 案例一分析： 企业会计制度第十六条规定：短期投资在取得时应当按照投资成本计量。

短期投资取 得时的投资成本按以下方法确定：以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等 相关费用作为短期投资成本实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚 未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本 已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，按实际支付 的价款或实际支付价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，作为短期投资 的成本 短期投资的现立股利或利息，应于实际收到时，冲减投资的账面价值，但已计入应收股利或应收利息 科目的现金股利或利息除外 企业应当在期末时对短期投资按成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌 价准备 企业计提的短期投资跌价准备应当单独核算，在资产负债表中，短期投资项目按照城去其跌价准备后 的净额反映 处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资收益 据此，注册会计师李文从重要性原则考虑，对于短期投资于债券持有期内收到的利息，如果不是当初 买入时计入“应收利息”部分的，一律冲减投资成本，不能确认投资收益因此，建议京东公司于 8 月 1 日收到利息时，作如下正确的会计处理： 借：银行存款6 000 贷：短期投资八通公司6 000 相应，出售 40%的债券时的正确会计处理应调整为： 借：银行存款59 000 借：短期投资跌价准备6 800 贷：短期投资八通公司52 400 贷：投资收益13 400 年末应补提短期投资减值准备数额为： （137000-6000-52400）-（17000-68000）400（元） 借：投资收益400 贷：短期投资跌价准备400 案例二：注册会计师李文审计京东公司 2001 年度会计报表，2001 年 5 月 1 日，京东公司购入红光公 司的 10000 股股票，但不准备长期持有。

京东公司共支付买价 100 万元，经纪人佣金 20000 元，其他相关 税费 5000 元 红光公司已于当年的 4 月 25 日宣告分红， 每股红利 1 元， 决定于 5 月 14 日实际派发 对此， 京东公司作了如下会计处理： 借：短期投资一红光公司股票1 015 000 借：应收股利10 000 贷：银行存款1 025 000 当红光公司于 5 月 14 日派发红利时，京东公司作了如下会计分录： 借：银行存款10 000 贷：应收股利10 000 6 月 30 日，该股票的市价为每股 98 元时，京东公司对该短期投资作了跌价准备的处理，具体步骤如 下： 首先，认定出此时的短期投资账面价值为 1015000 元；然后，根据每股的市价 98 元，中期末应提取的 跌价准备为 35000 元，由于这是第一次提取跌价准备，故应作如下会计分录： 借：投资收益35 000 贷：短期投资跌价准备35 000 8 月 15 日，红光公司又宣告分红，每股红利为 0.5 元，决定于 8 月 30 日实际发放京东公司作出如下 会计处理： 借：应收股利5 000 贷：短期投资红光公司股票5 000 8 月 30 日收到红利时： 借：银行存款5 000 贷：应收股利5 000 10 月 25 日，京东公司出售该股票的 50%，售价为 600000 元，并支付相关税费为 1000 元，京东公司 作出如下会计处理： 借：银行存款(600000-1000)599 000 借：短期投资跌价准备(3500050%)17 500 贷：短期投资红光公司股票(1015000-5000)50%505 000 贷：投资收益111 500 12 月 31 日，京东公司根据目前的短期投资成本：101.-0.5-50.550.5（万元） ，认定期末应提取的跌价 准备为 5.5 万元，由于此时已提取跌价准备为 1.75 万元，所以年末应补提 3.75 万元，会计处理如下： 借：投资收益37 500 贷：短期投资跌价准备37 500 案例二分析： 企业会计准则投资第九、十条规定：短期投资的现金股利或利息，应于实际收到 时冲减投资的账面价值，但收到的、已记入应收项目的现金股利或利息除外。

持有的短期投资，在期末或 者至少年度终了时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失已确认跌价 损失的短期投资的价值又得以恢复，应在原已确认的投资损失的金额内转回据此，注册会计师可认定京 东公司的账务处理 案例三：注册会计师李文审计京东公司 2001 年度会计报表时，检查“其他应收款”明细情况时，发现 其中一笔 200 万元的款项债务人是证券公司，李文询问有关人员，了解到京东公司 1998 年 12 月把暂时闲 置的资金交给证券公司代理理财，由于证券公司一直没有为京东公司进行交易，2001 年末京东公司对此款 提取了 20 万元的坏账准备，李文又向证券公司函证，了解到其中 100 万元已于 2001 年 12 月投资股票 A 案例三分析：财政部实施企业会计准则及其相关准则问题解答规定：公司执行企业会计制 度前存出投资款已作“其他应收款”核算，并计提坏账准备的，执行企业会计制度时应如何进行会 计处理？ 答：公司在执行企业会计制度前存出的投资款已作“其他应收款”核算的，应将尚未进行投资的 其他应收款余额转入“其他货币资金”科目 原作为“其他应收款”核算的存出投资款，在尚未投资前一般不应当计提坏账准备，如果已作投资并 且已作投资部分的其他应收款已计提坏账准备的， 应当将已作投资部分的其他应收款的账面余额， 转入 “短 期投资”等科目核算，已计提的坏账准备转入“短期投资跌价准备”等科目。

为此，注册会计师应建议东东公司作如下调整处理： 借：其他货币资金1 000 000 贷：其他应收款1000 000 借：短期投资1 000 000 借：坏账准备200 000 贷：其他应收款1 000 000 贷：短期投资跌价准备200 000 （待续） 。