工业企业会计课件03应收款项.ppt

第三章第三章 应收款项应收款项本章学习目标：本章学习目标：1、理解应收账款、应收票据的含义、确认和计价，并掌、理解应收账款、应收票据的含义、确认和计价，并掌握其核算方法握其核算方法2、掌握预付账款和其他应收款的核算掌握预付账款和其他应收款的核算3、理解坏账和坏账损失的含义，坏账损失的确认条件，、理解坏账和坏账损失的含义，坏账损失的确认条件，掌握坏账损失的核算掌握坏账损失的核算本章学习重点：本章学习重点：1、应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的核算应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的核算2、坏账损失的确认，坏账准备的核算坏账损失的确认，坏账准备的核算企业企业A 企业企业B 销货单位销货单位 购货单位购货单位 债权人债权人（人欠）（人欠）债务人（欠人）债务人（欠人）应收账款应收账款 应付账款应付账款应收款项应收款项:是指企业在日常生产经营活动中形成的各种债是指企业在日常生产经营活动中形成的各种债权这些应收款项既包括因销售而形成的应收账款和应收权这些应收款项既包括因销售而形成的应收账款和应收票据，又包括企业在购货中形成的预付账款，还包括企业票据，又包括企业在购货中形成的预付账款，还包括企业在销售、购货以外的其他经营活动中形成的其他应收款、在销售、购货以外的其他经营活动中形成的其他应收款、应收暂付款，如存出保证金，应收的各种赔款、罚款等。

应收暂付款，如存出保证金，应收的各种赔款、罚款等销售商品，款未收销售商品，款未收第一节第一节 应收账款的核算应收账款的核算应收账款：是指企业在正常经营活动中，由于销应收账款：是指企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务而应向购货或接受劳务售商品、产品或提供劳务而应向购货或接受劳务的单位或个人收取的款项包括：的单位或个人收取的款项包括：1、价款：发票上开出的货款及增值税、价款：发票上开出的货款及增值税2、垫付的有关费用：垫付的包装费、运输费、保险费、垫付的有关费用：垫付的包装费、运输费、保险费、装卸费等装卸费等注意：其他非商品交易引起的应收项目不应列入应收账款注意：其他非商品交易引起的应收项目不应列入应收账款一、应收账款的确认与计价一、应收账款的确认与计价（一）应收账款的确认（一）应收账款的确认解决何时确认解决何时确认确认应收账款的时间通常应与确认收入的时间相一致确认应收账款的时间通常应与确认收入的时间相一致（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价确认应收账款的入账价值确认应收账款的入账价值 按照实际发生额记账按照实际发生额记账 1、商业折扣商业折扣在商品标价上给予的扣除在商品标价上给予的扣除按扣除商业折扣后的按扣除商业折扣后的净额净额确认应收账款。

确认应收账款如：原价如：原价100元，现价元，现价80元应收账款的入账价值为：元应收账款的入账价值为：80元元2、现金折扣、现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中 是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供是债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除的债务扣除一般用符号一般用符号“折扣率折扣率/付款期限付款期限”来表示例如，例如，“2/10，1/20，N/30”分别表示：分别表示：10天内付款，给客户天内付款，给客户2%的折扣；的折扣；30天内付款，天内付款，给客户给客户1%的折扣等等的折扣等等30天为信用期天为信用期例如：教材例如：教材P38 二、应收账款的核算二、应收账款的核算设置设置“应收账款应收账款”账户账户（见教材（见教材p39）应收账款应收账款？应按债务人设置明细表，进行明细分类核算应按债务人设置明细表，进行明细分类核算1、无现金折扣的情况下、无现金折扣的情况下（1）应收账款发生的核算）应收账款发生的核算借：应收账款借：应收账款-XX公司公司 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）银行存款银行存款（2）应收账款收回的核算）应收账款收回的核算借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款-XX公司公司【例【例3-1】见教材】见教材P39-4 0（1）-（4）【例【例3-2】见教材】见教材P40-4 12、存在现金折扣的情况下：采用总价法进行核算。

存在现金折扣的情况下：采用总价法进行核算销售时：将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作销售时：将未扣减现金折扣前的金额（即总价）作为实际价款，借记为实际价款，借记“应收账款应收账款”收回货款时：按实际发生的现金折扣借记收回货款时：按实际发生的现金折扣借记“财务费财务费用用”，贷记，贷记“应收账款应收账款”例【例3-3】见教材】见教材P41-42（1）-（4）3、存在商业折扣情况下、存在商业折扣情况下按扣除商业折扣后的按扣除商业折扣后的净额净额作为入账金额作为入账金额例【例3-4】见教材】见教材P43-44（1）-（5）补充：（二）以应收债权融资或出售应收债权补充：（二）以应收债权融资或出售应收债权 我国企业利用应收账款融资的方式主要有应收账款我国企业利用应收账款融资的方式主要有应收账款的抵借和应收账款的出售两种的抵借和应收账款的出售两种1、应收账款抵借、应收账款抵借 所谓应收账款抵借，就是应收账款的持有企业与银所谓应收账款抵借，就是应收账款的持有企业与银行或者信贷公司订立合同，以应收账款作为担保品，在行或者信贷公司订立合同，以应收账款作为担保品，在规定期限内（通常为一年）企业有权以一定额度为限借规定期限内（通常为一年）企业有权以一定额度为限借用资金。

用资金借：银行存款借：银行存款 实收金额实收金额 财务费用财务费用 手续费手续费 贷：短期借款贷：短期借款 借款本金借款本金 2、应收债权的出售、应收债权的出售（1）不附追索权的应收债权的出售）不附追索权的应收债权的出售 应收债权出售给银行等金融机构应收债权出售给银行等金融机构 由金融机构来承担应收账款风险由金融机构来承担应收账款风险 出售方则承担销售折扣、销售折让或销售出售方则承担销售折扣、销售折让或销售退回的损失退回的损失（2）附追索权的应收债权的出售）附追索权的应收债权的出售 由出售应收债权的企业负担应收账款风险由出售应收债权的企业负担应收账款风险第二节第二节 应收票据的核算应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品或提供劳务而收到应收票据是指企业因销售商品或提供劳务而收到的商业汇票所形成的销货应收款的商业汇票所形成的销货应收款一、应收票据的种类和计价一、应收票据的种类和计价（一）应收票据的种类（一）应收票据的种类按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票按是否计息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票。

二）应收票据的计价（二）应收票据的计价应收票据一般按其面值计价：票面价值或票面金额入账应收票据一般按其面值计价：票面价值或票面金额入账 带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定带息的应收票据，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，在收到时计入当期损益的利率计算利息，在收到时计入当期损益注意：到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应注意：到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转入应收账款，如为带息的商业汇票，不再计提利息收账款，如为带息的商业汇票，不再计提利息二、应收票据的核算二、应收票据的核算 设置设置“应收票据应收票据”账户账户 （一）不带息应收票据的账务处理（一）不带息应收票据的账务处理1、收到或开出承兑的商业汇票、收到或开出承兑的商业汇票 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）2、票据到期、票据到期（1）、收到货款：借：银行存款）、收到货款：借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 （2）、如商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或）、如商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付票款。

无力支付票款企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，将到凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，将到期票据的票面金额转入期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”账户借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据【例【例3-5】见教材】见教材P46-48（1）-（4）（二）带息应收票据的账务处理（二）带息应收票据的账务处理到期或跨年度时：按应收票据的票面价值和确定到期或跨年度时：按应收票据的票面价值和确定的利率计算票据利息的利率计算票据利息1、票据利息的计算、票据利息的计算应收票据利息应收票据利息=应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期期限限（1）、利率：）、利率：年利率：年利率：8;月利率：月利率：812;日利率：日利率：8 360（2）期限：）期限：票据期限按月表示时：到期日为到期月份与出票日相同票据期限按月表示时：到期日为到期月份与出票日相同的那一天，如出票日是月末，到期日到期月份的最后一的那一天，如出票日是月末，到期日到期月份的最后一天如：如：2月月25日开出，期限日开出，期限2个月，到期日为：？个月，到期日为：？2月月28日开出，期限日开出，期限2个月，到期日为：？个月，到期日为：？1月月31日开出，期限日开出，期限1个月，到期日为：？个月，到期日为：？4月月25日；日；4月月30日；日；2月月28日。

日票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即算通常出票日和到期日只能计算其中的一天，即“算算头不算尾头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”如：如：4月月15日签发，到期日为日签发，到期日为7月月14日，则日，则 期限期限=（30-15+1）+31+30+（14-1）=90（天）（天）或或=（30-15）+31+30+14=90（天）（天）2、账务处理：、账务处理：（1）销售商品，收到商业汇票销售商品，收到商业汇票借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额应交税费应交增值税（销项税额）（2）票据到期，收到款项票据到期，收到款项借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用（3）票据到期，收不到款项票据到期，收不到款项如何处理？如何处理？【例【例3-6】见教材】见教材P48-49三、应收票据转让、贴现的核算三、应收票据转让、贴现的核算（一）应收票据转让：指持票人将未到期的票据（一）应收票据转让：指持票人将未到期的票据通过背书转让给他人（债权人或销货单位）。

通过背书转让给他人（债权人或销货单位）背书人：转让方背书人：转让方 被背书人：受让方被背书人：受让方【例【例3-7】见教材】见教材P49-50（1）-（2）（二）应收票据贴现（二）应收票据贴现贴现：是指企业将未到期的商业汇票经过背书，贴现：是指企业将未到期的商业汇票经过背书，交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银交给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息并将余额付给贴现行的贴现率计算确定的贴现息并将余额付给贴现企业票据贴现实质上是一种通融资金的行为票据贴现实质上是一种通融资金的行为贴现息：企业付给银行利息贴现息：企业付给银行利息 贴现利率：计算贴现息的利率贴现利率：计算贴现息的利率 贴现期限：贴现日至到期日的间隔期限贴现期限：贴现日至到期日的间隔期限1、计算、计算（1）票据到期值：带息票据和不带息票据）票据到期值：带息票据和不带息票据带息票据：票面价值加上利息带息票据：票面价值加上利息不带息票据：票面价值不带息票据：票面价值（2）贴现所得）贴现所得=票据到期值票据到期值贴现利息贴现利息。