资本市场会计实务及监管标准解析二课件讲解材料.ppt

资本市场会计实务及监管标准 解析（二）,主讲人：王昊宇,上市公司财务信息披露情况分析（二） 2012年8月27日,上市公司财务信息披露情况分析（二） 一、会计估计变更 二、收入确认相关案例分析 三、资产减值相关会计处理 四、金融工具相关会计处理 五、股权激励相关会计处理 六、财务报表列报相关问题,一、会计估计变更 会计估计变更 由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整,一、会计估计变更 会计估计变更的处理 基本原则：未来适用 具体时点： 新资产——初始确认时 由某一事件导致——事件发生时 逐渐变化导致——管理层决策时点,一、会计估计变更 例：新资产导致估计变更 A公司2011年2月购置了一栋办公楼，该办公楼的预计使用寿命为40年A公司原有房屋建筑物预计使用寿命为20-30年，现调整为20-40年 会计估计变更时点：2011年2月,一、会计估计变更 例：某一事件导致会计估计变更 A公司于2011年10月对部分车间的机器设备进行调整，以提高生产效率和机器设备的使用率调整完成之后，部分机器设备的预计使用寿命发生改变例如某设备所在车间发生改变，按照新车间的生产计划，设备的利用率将大幅提高，从而其预计使用寿命从10年缩短到8年，剩余使用寿命从4年缩短到2年。

会计估计变更时点：2011年10月,一、会计估计变更 例：逐渐变化导致的会计估计变更 2011年3月，A公司发布公告称，经董事会审议通过，应收款项坏账准备的计提方法做出调整 公司披露原因为： 由于加强了对客户的信用风险管理，日常工作更为细化，积累的信息和数据显示，应收关联方和非关联方的款项在信用风险特征上逐渐呈现出显著的区别 会计估计变更时点：2011年3月,一、会计估计变更 例：逐渐变化导致的会计估计变更 原则上：从变更以后适用——未来适用 实务中：最早可自最近一期尚未公布的定期报告开始使用 假设董事会于2011年8月17日作出调整固定资产折旧年限的决议，若半年报未披露，最早可自2011年4月1日起开始采用；若半年报已披露，最早可自2011年7月1日起开始采用,一、会计估计变更 区分估计变更与前期差错更正 未来适用与追溯调整 会计估计的前期差错 公司应提供明确证据表明确实属于会计差错，否则属于会计估计变更（人为错误、未合理使用前期信息） 区分关键：前期估计是否存在错误,一、会计估计变更 例：所得税相关调整 假设：2009年年报时，A公司未对该担保损失产生的所得税费用进行扣除 问题：取得批复时，对担保损失相关所得税扣除的影响调整2010年财务报告还是计入2009年？,,,,,,,A公司担保损失3亿元,2009年6月，担保责任履行完毕,2010年9月，税务机关批复可税 前扣除,,,一、会计估计变更 例：担保损失会计处理 问题：如果A公司2009年年报中未计提相关预计负债，2010年年报如何进行会计处理？,B公司,A公司,银行,,2009年12月1日：法院二 审判决，银行可以要求： 执行B公司房产； A公司承担票据兑付 责任 2010年10月，A公司实际 发生损失,,以房产为抵押借款,开具商业承兑汇票提供质押担保,,一、会计估计变更 小结 会计估计变更采用未来适用法 对于前期根据当时的信息、假设等做了合理估计，在当前按照新的信息、假设等需要对前期估计金额作出变更的，应当作为会计估计变更处理，不应当作为前期差错,二、收入确认相关案例分析 1.委托代理业务收入确认 2.BOT业务会计处理 3.政府补助相关会计处理 4.动漫业务会计处理,1.委托代理业务收入确认 收入确认的一般原则 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

企业代第三方收取的款项，不应当确认为收入,1.委托代理业务收入确认 国际会计准则关于委托人（总额法）的指引 承担为客户提供商品或劳务或履行购销合同的主要责任 在客户下订单之前或之后以及在运输或退换期间承担商品的存货风险 具有直接或间接的定价权 对于应从客户收取的款项承担客户的信用风险1.委托代理业务收入确认 例：A公司根据分销协议销售B公司的产品，根据合同 A公司取得商品的所有权并按B公司制定的价格将商品销售给第三方 A公司对销售的商品进行储存、再包装、运输和开具发票 A公司可以无条件将商品退还给B公司 B公司对商品的制造缺陷负责 B公司同时承担第三方信用风险,2、BOT业务会计处理 问题一:确认无形资产还是金融资产？ 基本原则： 收费金额确定的——金融资产 提供保底收费的——保底部分为金融资产 收费金额不确定的——无形资产,2、BOT业务会计处理 问题一:确认无形资产还是金融资产？ 例：A公司有一家从事污水处理业务的项目公司，经营期限为30年，收费如下：,2、BOT业务会计处理,,(欠进水单价<超进水单价<基本单价),2、BOT业务会计处理 问题二：确认金融资产后如何进行后续计量？ 基本原则：金融工具确认与计量准则 长期应收款按摊余成本计量 实际利率在初始确认后，在相关金融资产存续期间保持不变,2、BOT业务会计处理 例：实际利率的计算 A公司与X市政府部门达成协议，A公司修建一条公路，建设期为3年，从第4年初至第7年末负责以特定标准维护和运营公路。

合同总价款为1800万元，X市政府于第7年末一次性支付 假设按照行业标准，A公司前3年建造服务成本为年均400万元，维护成本为每年10万元，行业平均建造服务毛利为5%、维护服务毛利为20%假设现金流均在年末发生2、BOT业务会计处理 各年度现金流出及公允价值情况如下： 420*（1+i）6+ 420*（1+i）5+ 420*（1+i）4+ 12* （1+i）3 + 12*（1+i）2+ 12*（1+i）+12=1800 实际利率i=0.0672,2、BOT业务会计处理 收入、成本、利润情况 财务收益为上年末应收款余额*实际利率（0.0672）,2、BOT业务会计处理 财务状况表,2、BOT业务会计处理 现金流量表,2、BOT业务会计处理 问题三：BT业务怎么核算？ 处理原则：参照BOT业务 建造合同收入按应收取对价的公允价值计量，同时确认长期应收款 长期应收款采用摊余成本计量并按期确认利息收入，实际利率在长期应收款存续期间内一般保持不变3.政府补助相关会计处理 （1）政府补助的分类 与资产相关 用于购建或以其他方式形成长期资产 递延收益，分期计入损益 与收益相关 一次计入损益,3.政府补助相关会计处理 （1）政府补助的分类 例1：2008年10月，地方经济发展局核准公司一项技改项目，2009年4月，根据国家发展改革委文件，A公司技改项目获得“中央预算投资”项下政府补助1000万。

2009年6月，公司全额收到上述政府补助2011年9月，经验收技改项目总体上完成了目标任务 问题：1000万补助资金应如何进行会计处理？,3.政府补助相关会计处理 （1）政府补助的分类 例2：政府考虑到招商引资和企业投资项目的影响力，与A上市公司事先约定购买地价为140万元/亩（市场价格约200万元/亩），同时约定：土地招拍挂实际成交价格大于原约定价格，政府将以政府补助形式向A公司返还差价（约6000万元） 问题：收到上述差价返还时如何进行会计处理？,3.政府补助相关会计处理 （2）政府补助的确认条件 能够满足政府补助所附条件 能够收到政府补助,3.政府补助相关会计处理 （2）政府补助的确认条件 例：国家对于新能源、高效节能家电等产业，出台了多种补贴支持措施，要求企业通过销售方让利方式直接优惠消费者，政府再将补贴资金拨付给销售方 问题：能否采用权责发生制计量？,4.动漫业务会计处理 例：A公司以生产销售玩具为主营业务为促进玩具销售，A公司投资拍摄动漫影视作品在获得《国产电视动画片发行许可证》，并拥有版权之后，将影视作品制作支出确认为存货销售动漫玩具产品时，每月按动漫玩具实现的销售收入占动漫玩具未来3年预计总收入的比例对影视剧投资支出进行摊销，确认为营业成本。

问题：影视作品制作支出是否应作为销售费用核算？,4.动漫业务会计处理 分析：判断动漫影视作品会计处理考虑 主营业务情况 动漫作品制作目的 独立盈利能力,三、资产减值相关会计处理 存货可变现净值的确定 应收款项减值计提 拆迁过程中涉及的资产减值,三、资产减值相关会计处理 2011年年报资产减值情况 资产减值损失合计为3192.59亿元，较2010年增加809.08亿元，同比增长为33.91% 2011年减值损失占利润总额的比例为12.10% 减值损失增加的部分主要集中在金融行业,三、资产减值相关会计处理 1.存货可变现净值的确定 企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素 问题：如何考虑资产负债表日后事项的影响？,三、资产减值相关会计处理 1.存货可变现净值的确定 基本原则： 有关存货在报告期资产负债表日存在活跃市场，有明确市场价格的，一般应以该市场价格为基础，除非： 有确凿证据证明该市场价格为异常价格 没有市场价格,三、资产减值相关会计处理 1.存货可变现净值的确定 例：一项存货以资产负债表日市价为基础计算的存货可变现净值低于账面价值，但期后价格迅速回升，且截止到年报披露日存货均已实现对外销售（未发生亏损），是否应在资产负债表日计提存货减值准备？,三、资产减值相关会计处理 2.应收款项减值计提 例：上市公司的某一大客户已资不抵债，地方政府正在对其进行风险处置，截至2011年底，上市公司应收该客户2700万元，按照公司坏账计提政策已构成单项金额重大并单项计提坏账准备的应收账款，但地方政府出面协调并担保偿还。

问题：地方政府的担保能否能作为公司对该客户应收账款不计提坏账准备的依据和审计师的审计依据？,三、资产减值相关会计处理 3.拆迁过程中涉及的资产减值 问题：A上市公司被政府要求拆迁，需要大额计提减值，但是政府补助又不能及时划入，面临巨亏风险如何看待这种盈亏不配比的情况？ 分析：拆迁和补偿一并考虑,三、资产减值相关会计处理 3.拆迁过程中涉及的资产减值 例：A公司于2011年8月开始拆迁，截至2011年12月31日，主要资产已基本拆迁完毕2011年12月31日，公司与土地储备中心签订土地收储协议，约定搬迁补偿总金额约2.36亿元，2012年1月31日前支付3600万元公司于2012年1月31日收到第一笔补偿款3600万元 问题：如何考虑拆迁资产的减值准备计提？,四、金融工具相关会计处理 金融负债终止确认 银行理财产品会计处理 发行股份相关费用的处理,四、金融工具相关会计处理 1.金融负债终止确认 问题1：破产债务重整相关重组收益的确认时点 公司应在破产重整协议履行完毕后确认债务重组收益，除非有确凿证据表明上述重大不确定性已经消除四、金融工具相关会计处理 1.金融负债终止确认 例1：破产债务重整 2009年2月，当地法院批准了A公司的《重整计划草案》，同时终止公司的破产重整程序。

公司债务共15亿元，应偿付5亿元，在重整计划草案获法院裁定批准之日起两年内分两期清偿完毕每年为一期，每期偿还二分之一，具体支付时间为每一期的期末 问题：A公司应在何时确认债务重组收益？,四、金融工具相关会计处理 1.金融负债终止确认 问题2：资产负债表日后事项对负债终止确认的影响 分析：资产负债表日后事项期间发生的债务重组交易不属于资产负债表日后调整事项,四、金融工具相关会计处理 1.金融负债终止确认 例2：资产负债表日后事项对负债终止确认的影响 如果在资产负债表日后事项期间与债权人达成债务重组协议，是否应根据债务重组协议调整报告年度资产负债表中相关负债的金额？,四、金融工具相关会计处理 2.银行理财产品的核算 问题：某公司利用银行存款的暂闲资金购买的银行短期理财产品，应在哪个项目列报，其收益是否属于财务费用？,四、金融工具相关会计处理。