吴宁-审计案例研究

1、审计案例研究,授课教师： 吴 宁 E-mail: ,课程性质,审计案例研究是中央广播电视大学开放 教育试点会计学专业（本科）的一门限选课。 是在专科中级财务会计、管理会计和 审计学原理以及本科高级财务会计、 高级财务管理、会计制度设计、会计报表分析等课程的基础上，为进一步提高学生的理论层次和发现会计错弊的表现形式与查证技巧能力而设置的一门专业课。,考核方式,本课程采用形成性考核和终结性考核相结合 的方式。形成性考核包括4次作业、参加学习 小组活动和网上讨论等形式，占总成绩的20%， 终结性考核（即期末考试）占总成绩的80%， 为开卷笔试的形式。 本课程的考试题型分为三类：判断并说明理 由、单项案例分析和综合案例分析。,教学资源,本课程可以使用的教学资源有文字教材、录 像教材、IP课件和直播课堂四种形式。 文字教材：是学员学习的主要用书，是教学的主 要媒体和课程考核的基本依据。 音像教材：以文字教材中的章和每个案例为模块， 讲解重点、难点和疑点的音像形式的教材，共5课时。 IP课件：以录象形式挂在网上进行辅导的教学形 式，重点讲解每一个案例后所附的主要思考题的解题方 法和思路。 直播课堂

2、：主要是为帮助大家解决在学习中所遇到 的各类问题。,教材体系,本课程的教材以上市公司的审计案例资料为 主要内容，重点介绍会计报表审计业务。 全书分为五个部分： 第一部分：准备阶段的审计案例（第一章） 第二部分：实施阶段的审计案例（第二章至 第七章） 第三部分：报告阶段的审计案例（第八章） 第四部分：其他审计业务（第九章） 第五部分：专题内容（第十章）,第一章：审计业务承接和审计规划案例,教学目标与要求 本章讲授会计师事务所如何进行业务承接和审 计规划。通过本案例的学习，应了解审计业务承 接过程中如何了解客户，对客户的信息进行综合 分析，并对自身的风险承受能力进行自我评价， 从而决定是否承接该业务。在业务承接过程中如 何签订审计业务约定书，对审计项目如何进行规 划，确定重点审计领域和应采取的审计策略，如 何进行合理的人员分工和恰当的时间安排。,第一章：审计业务承接和审计规划案例,重难点： 1、接受业务委托，签订审计业务约定书 2、审计计划的制定 案例： 一、诚信会计师事务所业务承接前期调查 审计案例； 二、晨风国有企业审计计划阶段执行分析 性复核案例,案例一：诚信会计师事务所业务承接前期

3、 调查审计案例,背景资料 案例中涉及的知识点 案例中的值得注意的问题 案例分析 案例讨论,背景资料,审计人： 诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组。 被审计人： 美林股份有限公司。该公司在深交所上市，其主营业务为城建环保工程，2001年度主要承办了污水处理工程。 审计内容： 诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程。,案例中涉及的知识点,1、 业务承接中了解客户。 2、 针对客户所在的行业和客户自身的情况进 行审计风险分析，以决定是否承接业务。 3、审计业务约定书的格式与内容。 4、 审计业务约定书的签订。 5、 审计业务约定书的作用。,1、 业务承接中了解客户,（1）需要了解的内容： 审计人员采取观察、询问、审阅和分析性 复核等方法，了解被审计单位的基本情况。必 要时与前任审计人员联系，查看他们的审计工 作底稿。审计人员应了解被审计单位以下内 容：业务类型、行业状况、经营特点、内部控 制、影响其行业的政府法规、关联公司及交易 存在情况等。,1、 业务承接中了解客户,（2）了解的途径和方法： 查阅上一年度的工作底稿：

4、可以以此来了 解被审计单位的基本情况，此外，工作底稿还可 能会指出上次审计中已发现而可能延续到本期的 问题。如：被审计单位存货内部控制弱点、复杂 的退休金及分红计划等。 查阅行业、业务经营资料 实地察看被审计单位的生产经营场所及设施 询问内部审计人员和管理当局 确定关联方及其交易的存在 考虑有关会计和审计公告的影响,2、 针对客户所在的行业和客户自身的情况进行审计风险分析，以决定是否承接业务,（1）审计风险：是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。包括：重大错报风险和检查风险。 （2）风险模型： 审计风险=重大错报风险 检查风险(DR) （3）风险模型的运用：P10确定可审性,3、审计业务约定书的格式与内容,（1）审计业务约定书：是民间审计组织与被审计 单位共同签署的，以确认审计业务的委托与受托 关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任 等事项的书面文件。 （2）审计业务约定书应具备以下基本内容：签约 双方的名称；审计目的；审计范围；双方的责任 和义务；出具审计报告的时间要求；审计收费； 审计报告的使用责任；审计业务约定书的有效期 间；违约责任；

5、签约时间；其他有关事项。,审计业务约定书范例：,审计业务约定书 甲方：A股份有限公司 乙方：B会计师事务所 经双方协商，达成以下约定： 一、审计范围及目的 乙方接受甲方委托，对甲方XX年12月31日资产负债 表和该年度的损益表及现金流量表进行审计。 乙方将依据独立审计准则，对甲方的会计纪录进行 必要的检查，以便对上述会计报表的合法性、公允性及 会计处理方法的一致性表示意见。,范例,二、甲方的责任与义务 为乙方的审计提供所需要的全部会计资料和其他 有关资料，并对其真实性、合法性和完整性负责。 为乙方派出的注册会计师提供必要的工作条件， 按本约定书的规定及时足额支付审计费用。 三、乙方的责任与义务 按时出具审计报告并对其真实性、合法性负责。 乙方对在审计过程中知悉的商业秘密保密。 乙方在XX年X月X日之前出具审计报告。,范例,四、审计收费 本项审计业务的收费按照乙方各类人员所花费的 时间及XX规定的计费标准计算，预计为xxx元。 甲方应在本约定书签署后预付上述费用的x%，其 余部分在乙方提交审计报告时一次付清。 五、审计报告的使用责任 乙方向甲方出具的审计报告共计x份，这些报告由 甲方分发

6、、使用，使用不当的责任与乙方无关。 六、约定书有效期 本约定书自xx年x月x日起生效，并在约定事项全 部完成之前有效。,范例,七、其他事项 如果出现不可预见的情况，影响审计工作的如期 完成，乙方将及时通知甲方并由双方协商解决。 本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。 甲方：A股份有限公司 代表（签章） xx年x月x日 乙方：B会计师事务所 代表（签章） xx年x月x日,4、 审计业务约定书的签订,审计业务约定书具有经济合同的性质，双 方一经签字认可，就具有法律效力，双方应共 同予以执行。 由于审计业务约定书具有法律效力，一 旦牵扯法律纠纷，对于签约双方来说都是重要 的依据，因此双方要严格签署审计业务约定 书。,5、 审计业务约定书的作用,审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责 任和义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保 护双方的利益。 增进会计师事务所与委托人之间的了解，尤其 使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需要提供 的合作； 可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况以 及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的 依据； 如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会 计师事务

7、所与委托人双方应负责任的重要依据。,案例讨论,1、本案例中，美林股份公司更换了会计师事务 所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现 假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联 系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？ 2、在本章的案例中，所列举的是首次接受委托 的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户， 那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么 不同？,案例讨论（一）,与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审 计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否 可接受审计委托。 根据独立审计具体准则前后任注册会计师的 沟通： 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应 当具体、合理，包括： a.关于管理当局是否正直的信息； b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大 会计、审计等问题上存在的意见分歧；,案例讨论（一）,c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监 事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法 规行为以及内部控制相关事项； d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计 师事务所的原因。 必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师 询问其他事项。 如果需

8、要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任 注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会 计师允许其查阅。,案例讨论（二）,一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内 容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单 位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时， 进行预备调查应考虑以下主要因素： (1) 管理当局的特点和诚信； (2) 被审计单位的涉讼案件及其处理情况； (3) 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分 歧以及解决结果； (4) 利害冲突及回避事宜； (5) 内部控制的改进情况； (6) 审计费用的支付情况等。,案例二：晨风国有企业审计计划阶段执 行分析性复核案例,背景资料 案例中涉及的知识点 案例中的值得注意的问题 案例分析 案例讨论,背景资料,1、审计人 诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以张莉、黄菊为组员的项目组。 2、被审计人 晨风国有企业。 3、审计内容 本案例是在对晨风国有企业编制总体审计计划阶段，已对该企业的情况进行了预备调查的基础上，分析性复核程序在审计计划的编制中的运用过程。,背景资料,4、审计方法及过程 （1）审阅会计报表，进行初步直观的总体

9、分析； （2）根据所确定指标和要求，进行有关数据的 计算； （3）根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重 要性账户，完成分析性测试备忘录； （4）考虑分析性结果对审计总体工作计划的影 响，并在此基础上形成审计总体工作计划。,案例中涉及的知识点,1、了解被审计单位的基本情况（前一个案例 已经进行） 2、执行分析程序 3、初步评价重要性水平 4、考虑审计风险（基本概念和有关内容前 一案例中已有涉及） 5、编制总体审计计划,2、执行分析程序,（1）分析性复核：是指注册会计师分析被审 计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或 趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差 异。 独立审计具体准则第11号分析性复核 明确规定了在进行会计报表审计时，应当运用分 析性复核程序，这类程序包括简单的比较和使用 涉及许多关系和数据的复杂数学与统计模型。,分析性复核程序的用途,在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审 计程序的性质、时间及范围。 在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序， 以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证 据。 在审计报告阶段，用于对被审会计报表的整体 合理性作最后的复核。 在审计计划阶段，使用分析性复核程序的主要目 的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好 的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动，以便 找出存在潜在错报风险的领域。,在计划阶段，有效使用分析性复核程序，必须系统地执行以下步骤：,确定将要执行的计算或比较：绝对额比较、共 同比会计报表、比率分析、趋势分析 估计期望值：在审计中使用分析性复核程序的 基本假定是：在没有反证的情况下，数据之间预计继 续存在一定的关系。根据这个假定，注册会计师可以 根据各种不同来源的数据估计期望值。 执行计算或比较 分析数据及确认重大差异 调查重大的非预期差异 确定对审计计划的影响,3、初步评价重要性水平,（1）重要性：是指被审计单位会计报表中错报或 漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会 计报表使用者的判断或决策。 （2）重要性与审计风险的关系：反向关系 重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越 低，审计风险越高。 （3）重要性水平与审计证据的关系：

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