注册会计师审计职业特点培训课件

1、第一章 注册会计师审计职业特点,王春飞,本章主要内容,第一节 注册会计师审计的起源与发展 第二节 注册会计师审计的性质,基本理论基础,委托代理问题与利益冲突 冲突之一：股东与管理层 冲突之二：股东与债权人 冲突之三：大股东与中小股东,审计三方关系人,股东财富最大化,利益相关者,剩余要求权： 股东持有的是在其他相关者利 益得到满足之后的剩余权益。 约束条件是： 1.利益相关者的利益受到了完 全的保护（契约组合）。 2.没有社会成本。,前提： 追求股东财富最大化是保证 其他利益相关者利益的前提,借款人 国家 管理者 员工 供应商 社会 环境等,前 提,剩 余 要 求 权、 约 束 条 件,冲突之一：股东与管理层,当所有权与经营权相分离，居于企业外部的股东和居于企业内部的管理者将会发生利益上的冲突。,安然总裁肯尼思.莱等抛售股票获利11亿，全身而退; 施乐虚增收入28亿，总裁马尔卡希2001年的工资、奖金、分红等计7000万；美国证券交易委员会对公司造假行为罚款1000万：公司高层向公众说谎，却由投资人承担责任？,事件回放,道德危机 逆向选择,有人把企业经营者的效用函数表示成： U=U(W,

2、P,A,J)+U(B,C) 其中：W表示经营者的职位 P表示经营者的社会地位 B表示经营者的隐性收入 C表示经营者以渎职方式取得的收入 A表示经营者自我实现的程度 J表示经营者的显性收入。 可见经营者的效用与多种收入形式有关，企业在进行管理是应充分考虑这一问题。,冲突之一：股东与管理层,激励 绩效股 股票期权 股东直接干预 机构投资者 法律规定 被解聘的威胁 被收购的威胁 审计监督,冲突之一：股东与管理层,解决机制：,委托代理问题与利益冲突 冲突之一：股东与管理层 冲突之二：股东与债权人 冲突之三：大股东与中小股东,委托代理问题与利益冲突,冲突之二：股东与债权人,股东和债权人之间的目标显然是不一致的 ，债权人的目标是到期能够收回本金，而股东则希望赚取更高的报酬，实施有损于债权人利益的行为，如投资高风险项目、发行新债。,两种方式进行制约： 1、签订资金使用合约，设定限制性条款 2、拒绝业务往来，要求高利率,委托代理问题与利益冲突 冲突之一：股东与管理层 冲突之二：股东与债权人 冲突之三：大股东与中小股东,关联交易转移利润 非法占用巨额资金、利用上市公司进行担保和恶意融资 发布虚假信息，操

3、纵股价 为派出的高级管理者支付过高的薪酬 不合理的股利政策，掠夺中小股东的既得利益。,冲突之三：大股东与中小股东,大股东通常持有企业大多数的股份，能够左右股东大会和董事会的决议，委派企业的最高管理者, 掌握着企业重大经营决策的控制权 。 大股东侵害中小股东利益的形式:,保护机制： 1、完善公司治理结构 2、规范信息披露制度,委托代理问题与利益冲突 冲突之一：股东与管理层 冲突之二：股东与债权人 冲突之三：大股东与中小股东,社会责任与利益冲突,很多情况下，公司的目标与社会目标是一致的，但也有许多例外。,可以通过制订一些法律进行约束，但是法律不能解决所有问题。,股东利益,社会责任,？,小 结,理想状态,聘请与解聘,股东财富最大化,未给社会带来成本,借出货币,债权人受到保护,信息,市场价值=真实价值,以股东财富最大化为目标,小 结,小 结,为什么需要注册会计师审计,一、西方注册会计师审计的起源与发展 注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离， 是市场经济发展到一定阶段的产物。 从注册会计师审计发展的历程看，注册会计师审计最早起源于意大利合伙企业，在英国股份公司出现后得以形成，伴随着美国资

4、本市场的发展而逐步完善起来。,为什么需要注册会计师审计,（一）注册会计师审计的起源 注册会计师审计起源于16世纪的意大利。 由于单个的业主难以向企业投入巨额资金，为适应筹集资金的需要，合伙制企业便应运而生。 有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权与经营权开始分离 客观上需要独立的熟悉会计专业的第三方对合伙企业的经济活动进行鉴证,为什么需要注册会计师审计,（二）注册会计师审计的形成 股份有限公司的兴起，使公司的所有权与经营权进一步分离，绝大多数股东不再直接参与经营管理，但出于自身的利益，非常关心公司的经营成果。 注册会计师审计产生的“催产剂”是1721年英国的“南海公司事件（the South-Sea company event）”。,为什么需要注册会计师审计,（三）注册会计师审计的发展 英国开端的审计技术和方法，是一种详细审计（Detailed Audit）。 这种审计要求以经济业务为基础，通过审核所有经济业务、会计凭证、会计账簿和财务报表，以发现记账差错和舞弊行为。 由于金融资本对产业资本更为广泛的渗透，企业同银行的利益关系更加紧密，银行逐渐把企业资产负债表作为了解

5、企业信用的主要依据，于是在美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计(Balance Sheet Audits)，即美国式注册会计师审计。,为什么需要注册会计师审计,从1929年到1933年，资本主义世界经历了历史上最严重的经济危机，大批企业倒闭，投资者和债权人蒙受了巨大的经济损失。 这在客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业的盈利水平，产生了对企业利润表进行审计的客观要求。 美国注册会计师审计的重点已从保护债权人为目的的资产负债表审计，转向以保护投资者为目的的利润表审计,不同阶段的审计目标和审计方法,为什么需要注册会计师审计,随着会计师事务所规模的扩大，形成了“八大”国际会计师事务所，20世纪80年代末合并为“六大”，之后又合并成为“五大”。 2001年，美国爆发了安然公司会计造假丑闻。安然公司在清盘时，不得不对其编制的财务报表进行修正，将近三年来的利润额削减20%，约586亿美元。安然公司作为美国的能源巨头，在追求高速增长的狂热中利用会计准则的不完善，进行表外融资的游戏，并通过关联方交易操纵利润。 出具审计报告的安达信会计师事务所，因涉嫌舞

6、弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭，世界各地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合并。 因此，时至今日，尚有“四大”国际会计师事务所，即普华永道（Pricewaterhouse Coopers）、安永（Ernst & Young）、毕马威（KPMG）和德勤（Deloitte Touche Tohmatsu）。,二、中国注册会计师审计的起源与发展,二、中国注册会计师审计的起源与发展 1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所一一正则会计师事务所也获准成立。 此后，又逐步批准了一批注册会计师，建立了一批会计师事务所，包括潘序伦先生创办的“潘序伦会计师事务所”（后改称“立信会计师事务所”）等。,二、中国注册会计师审计的起源与发展,2006年初实现与国际审计准则的趋同，建立起了一套既适应社会主义市场经济建设要求又与国际准则相接轨的审计准则体系。 2010年11月，又对38项审计准则进行了修订，保持了与国际准则持续全面的国际趋同。 自1991年设立注

7、册会计师全国统一考试以来，迄今已经成功举办了20次考试，已有近158万人获得全科合格证书。,一、注册会计师审计的含义,美国会计学会（AAA）审计基本概念委员会于1973年发表的基本审计概念说明（A Statement of Basic Auditing Concepts）定义： “审计是一个系统化过程， 即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据， 以证实这些认定与既定标准的符合程度， 并将结果传达给有关使用者。”,收集评价审计证据,二、审计定义所涵盖的要素,系统过程（systematic process）,其它沟通方式,目标,管理当局认定,既定标准,判断相符程度,审计报告,什么是审计,认定是指被审计单位的管理当局对本单位的经济活动和事项所提出的陈述、断言与声明。 这是对审计主体的解释，也就是说需要审计人员作出证实或证伪的是管理当局的认定。 审计人员的工作目标就是要确定被审计单位的管理当局的认定是否公允表达，即确定管理当局的认定与既定标准之间的一致性程度。 在财务报表审计中，被审计组织的认定体现在提交给审计人员的财务报表上，它具有丰富的内涵，是定量与定性信息的有机结合。,管

8、理当局认定（management assertion）,什么是审计,管理当局认定与审计的关系,财务报 表评价,财务报 表编制,已审财务报表,管理 当局,审计 人员,认定,审计,报表使用者,什么是审计,既定标准（established criteria）,审计的目标是确定被审计组织的认定与既定标准之间的相符程度。无论是财务审计还是经营审计，都需要对所审计的经济活动，经济事项及其认定是否符合某些既定标准及其符合程度提出审计意见 。 对于财务审计，公认会计原则（GAAP）就是审计人员进行审计判断，发表审计意见的既定参照标准。 公认会计原则体现在各种会计准则，会计制度及有关规范中。在一些经营审计中，标准的定义和内容则不够明确，这就增大了审计的难度，这种情况下，审计人员和客户必须对所采用的标准事先达成一致意见，并且在审计报告中对它们作出清楚的说明。,什么是审计,审计证据（audit evidence）,审计证据是用来证实或证伪被审计组织提出的认定的，审计人员必须收集用以支持或否定管理当局认定的证据，以确定管理当局认定与既定标准之间的一致性程度。 客观地收集和评价审计证据构成了审计过程的核心，审计

9、人员形成任何审计结论和意见都必须以合理的证据作为基础。 在形成审计意见前，审计人员还必须对审计证据的充分性(sufficient)和适当性(competent)进行分析评价，以确保审计意见的质量。,什么是审计,客观性（objectivity）,审计证据的收集与评价过程必须是客观的。 取证和证据评价过程的客观性是指审计人员在收集和评价证据的过程中保持公正，不带偏见，这是保证审计意见为社会所接受的基础。 客观公正是审计人员独立性概念的组成部分。 审计工作必须由独立的人员来承担。,什么是审计,与利益相关者的沟通 （communication with interested users）,利益相关者即所有使用或者依赖审计意见和结论作出决策的机构和个人。 除了包含构成审计关系的被审单位和授权委托者外，还包括包括股东、债权人、管理人员、政府机构和社会公众等。 与利益相关者的沟通是审计系统过程中的最后步骤，审计的结果必须传递给有利益关系的有关方面，这是审计发挥社会作用的必然要求。,在财务审计中，审计报告就是这种沟通的媒介，审计报告应说明审计的范围和审计人员的发现。 审计人员的发现是以审计意见的形式予以表达的，即审计意见应说明财务报表的编制是否在所有重大的方面符合公认会计原则，是否公允地表述了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。,什么是审计,一、注册会计师审计的含义,一是有关经济活动与事项的认定。财务报表审计的对象包含一套财务报表中的认定，这些认定是由作为财务报表编制者的管理层做出的。如财务报表上列示应收账款100 000元，管理层的认定表明这些应收账款是存在的，计价是准确的。 二是认定与既定标准的符合程度。审计工作的主要目的是对与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。 三是客观地获取和评价证据。审计人员在审计过程中需要获取和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判断。在这一过程中，审计人员需要具有客观性，不偏不倚。 四是系统化的过程。系统化意味着审

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