注册会计师审计职业道德基本原则和概念框架

1、1,第三章 职业道德基本原则和概念框架,2,本章内容,第一节职业道德基本原则 第二节职业道德概念框架 第三节CPA对职业道德概念框架的具体运用 第四节非执业会员对职业道德概念框架的运用,3,注册会计师职业道德概述,职业道德（professional ethics） 某一职业组织公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专用胜任能力及职业责任等的总称。 注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的重要性。,4,美国注册会计师协会职业道德规范,职业道德原则：责任、公众利益、正直、应有的谨慎 行为规则：独立、一般标准、遵从标准、会计原则、为客户保密原则、或有收费等 行为规则解释 道德裁决,5,国际会计师联合会职业道德规范,适用于所有职业会计师 公正性和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能力、保密、税务服务、跨国活动、宣传 适用于执行公共业务的职业会计师 鉴证业务的独立性、专业胜任能力以及利用非会计师有关的责任、收费和佣金、与公共会计师业务不相容的活动、客户的资金、与其他执行公共业务的职业会计师的关系、广告与招揽 适用于受雇职业会计师，适当时也可适

2、用于政府部门或教育部门的职业会计师,6,中国注册会计师职业道德规范,1、1996年12月，中国注册会计师职业道德规范基本准则 2、2002年6月中国注册会计师职业道德规范指导意见 3、2009年，中国注册会计师协会会员职业道德守则 职业道德基本原则 职业道德概念框架,7,第一节职业道德基本原则,基本原则：诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密、良好职业行为 （一）诚信 1、要求 会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，并秉公处事、实事求是 2、禁止情形 （1）含有重大虚假或误导性陈述； （2）含有草率提供的陈述或信息； （3）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。,8,3、防范措施 如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联。 （二）独立 1、实质上的独立：注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事、保持客观和职业怀疑态度。 确无利益关系 2、 形式上的独立：是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，认为会计师事务所或项目组成员,9,没有损害诚信、客观

3、和公正原则或职业怀疑态度。 从他人看来是独立的 独立于客户（事务所及CPA）： 独立于其它机构和组织： （三）客观和公正 要求：会员不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 独立于鉴证客户是遵循客观性基本原则的内在要求 如果某一情形或关系导致偏见或对职业判断产生不当影响，会员不应提供相关专业服务。,10,（四）专业胜任能力和应有的关注 1、专业胜任能力：要求会员有专业知识、技能和经验，能够经济、有效的完成客户委托的业务。可以分为两个阶段： （1）专业胜任能力的获取； （2）专业胜任能力的保持 2、应有的关注：要求会员勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务。,11,（五）保密 1、要求：会员应当对因职业关系和商业关系获知的信息予以保密，避免出现下列行为： （1）除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息； （2）利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 2、会员无意泄密的可能性：警惕无意泄密的可能性，特别是向近亲属或关系密切的人员无意泄

4、密的可能性。,12,3、可以披露客户的涉密信息的情形 （1）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权； （2）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为； （3）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止： 接受注册会计师协会或监管机构的质量检查； 答复注册会计师协会或监管机构的询问和调查； 在法律诉讼程序中维护自身的职业利益； 遵守执业准则或道德要求。,13,（六）良好职业行为 1、要求：避免发生任何会员已知悉或应当知悉的有损职业声誉的行为。 2、在推介自身和工作时，会员不应损害职业形象。会员应当诚实、实事求是，不应存在下列行为： （1）对其能够提供的服务、拥有的资质以及积累的经验进行夸大宣传； （2）对其他会员的工作进行贬低或比较。,14,例,1、职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下陈述不正确的是（ ）。 A、实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响 B、实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系 C、如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观性或职业谨慎态度已经受到损害 D

5、、注册会计师在执行鉴征业务时必须在实质上独立和形式上独立,答案：B,15,2、保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以保密。下列情形对保密原则构成威胁的是（ ）。 A、职业规范允许的情况下向第三方披露由于职业关系或商业关系获知的涉密信息 B、法律法规允许的情况下向第三方披露由于职业关系或商业关系获知的涉密信息 C、利用因商业关系而获知的涉密信息为第三方谋取利益 D、对其预期的雇佣单位的信息予以保密,答案：C,16,3、注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（ ）。 A承接了主要工作由事务所以外专家完成的业务 B不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业 C按服务成果大小进行收费 D注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行,答案：B,17,第二节职业道德概念框架,旨在为会员提供解决职业道德问题的思路,识别可能的不利影响,评价已识别的不利影响能否消除或降低至可接受水平,采取针对性的防范措施,接受或保持业务,评价不利影响是否已消除或降低至可接受水平,是,是,否,拒绝或终止业务,拒绝或终止，或解除合约关系或向雇用单位辞职,否,18,对职业道德基本原

6、则产生不利影响的情形,自身利益导致的不利影响 自我评价导致的不利影响 过度推介导致的不利影响 密切关系导致的不利影响 外在压力导致的不利影响,防范措施是指可以消除不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施： 法律法规和职业规范规定的防范措施； 在具体工作中的防范措施。,防范措施,19,第三节注册会计师对职业道德 概念框架的运用,（一）对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形 1、产生自身利益不利影响的情形 （1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益； （2）会计师事务所过分依赖向某一客户的收费； （3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要的密切商业关系； （4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户； （5）项目组成员正在与客户进行协商受雇于该客户；,20,（6）会计师事务所与客户达成或有收费协议； （7）在评价其所在会计师事务所的人员以前提供专业服务的结果时，注册会计师发现重大错误。 2、产生自我评价不利影响的情形 （1）会计师事务所对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统运行的有效性出具鉴证报告； （2）会计师事务所为客户编制原始数据，又将这些数据作为鉴证对象； （

7、3）鉴证业务项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员；,21,（4）鉴证业务项目组成员现在受雇于或最近曾受雇于客户，且在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务； （5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。 3、产生过度推介不利影响的情形包括： （1）会计师事务所推介审计客户的股份； （2）在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。,22,4、产生密切关系不利影响的情形 （1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员； （2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象产生重大影响； （3）客户的董事、高级管理人员，或所处职位能够对业务对象产生重大影响的员工最近曾担任会计师事务所的项目合伙人； （4）注册会计师接受客户的礼品或款待； （5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。,23,5、产生外在压力不利影响的情形 （1）会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响； （2）如果会计师事务所坚持不同意审计客户对某项交易的会计处理，审计客户则不再委托其承办协议中的非鉴证服务； （3）会计师事务所

8、受到客户的起诉威胁； （4）会计师事务所受到因降低收费而不恰当地缩小工作范围的压力； （5）由于客户的员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力； （6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户的不恰当会计处理，否则将影响晋升。,24,（二）应对不利影响的防范措施,1、法律法规或和职业规范规定的防范措施； 2、具体工作中的防范措施。 （1）会计师事务所层面的防范措施 （2）具体业务层面的防范措施,25,（三）专业服务委托对职业道德基本原则产生的不利影响及防范,1、客户的接受,对客户进行评价,防范措施:降至可接受水平,拒绝接受,是否缺乏诚信,是否涉及非法活动,是否违反法规或舞弊,对客户进行了解,获取客户的承诺,否,26,2、业务的承接,对业务承接评价,防范措施,拒绝承接,是否具备专业胜任能力,是否拥有和保持应有的关注,了解客户的业务性质,了解相关行业和业务对象,不具备能力,熟悉相关监管或报告的要求,分派有足够能力的员工,必要时利用专家的工作,时间上与客户达成一致,遵循质量控制政策和程序,27,3、客户变更委托,接替其他注册会计师的评价,是否存在不能承接的理由,

9、与前任注册会计师沟通,前任注册会计师是否与客户存在意见分歧,防范措施,拒绝承接,业务投标时,要求前任会计师提供相关说明,否,从其他来源获取必要的信息,要求前任会计师提供相关信息,前任会计师的保密，获取客户的书面同意,与前任注册会计师沟通，或从其他途径获取必要的信息,28,（四）利益冲突对职业道德基本原则产生的不利影响及防范,1、如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务； 2、如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务； 3、如果注册会计师为某一特定行业或领域中的两个以上的客户提供服务，注册会计师应当告知客户这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。,29,其他防范措施：,委派不同的项目组； 实施防止未经授权接触信息的程序（例如，严格隔离各项目组、做好数据归档的安全保密工作）； 向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引； 要求会计师事务所的雇员、合伙人签订保密协议； 由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的执行情况。,30,（五）客户寻求第二次意见对职业道德基本原则产生的不利影响及防范,1、含义：在某客户运用会计准则对特定交易和事项进行处理，且已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供第二次意见，可能对职业道德基本原则产生不利影响 2、可能产生的不利影响：客户寻求第二次意见意味着注册会计师将会承接新的客户，注册会计师可能不能与现任会计师一样获得相同事实，或可能不能与现任会计师一样获得充分的证据，其结果可能对专业胜任能力和应有的关注产生不利影响。,31,3、防范措施： （1）征得客户同意，与前任注册会计师进行沟通 （2）在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性 （3）向前任注册会计师提供第二次意见的复印件 4、考虑是否提供第二次意见：如果要求提供第二次意见的公司或实体不允许与前任会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况的基础上确定是否提供第二次意见。,32,（六）收费及其他类型的报酬对职业道德基本原则产生的不利影响及防范,1、收费报价过低，可能导致不能按照适用的执业准则执行

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