注册会计师审计内部交流资料

1、*会计师事务所 内部交流资料 （四）,重要提示,本交流材料中所列示的审计程序为本人在审计实践中得出的对特定审计程序的个人理解和解释，系对审计程序的补充和细化，并不代表全部的审计程序。 编制审计工作底稿应按照中注协颁布的审计工作底稿编制指南要求进行，特定审计项目的程序应遵循现场项目经理的要求。,本期交流包括以下会计科目： 其他应收款/其他应付款 待摊费用/预提费用 预付款项/应付账款,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,1、执行“获取或编制其他应收款明细表”的程序时，需注意： （1）务必标注其他应收款内容及性质，进行类别分析，重点关注是否存在资金占用、变相拆借资金、隐形投资、误用会计科目、或有损失、费用挂账等现象。 提示： A、对于余额重大的往来账项要索取相关文件，要充分关注新增的与公司业务无关的往来单位款项以及明细科目名称异常的项目，比如其他户、综合户、9999户等，对异常账户名称的期末余额要按最明细项目进行分解，并对其中明细项目当期的发生额进行查验； B、对于暂挂其他应收款中的法院、财政会计核算中心、律师事务所等单位款项必须逐笔检查，并索取每笔发生额对应的资料，如起诉文件、法院裁决、

2、律师协议等。,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,C、要充分关注明细账摘要内容异常的项目，对账面对于同一事项进行频繁的调整或者期末突击调整要保持足够的执业敏感。 D、不要放过期末余额很小但发生额很大的异常户（三角债）。 E、对部分费用挂账性质的明细保持足够敏感（如庆典活动借款、工程部旧房整修借款、培训部的借款等等），对于这类往来余额，应向相关部门询问外部单位的劳务发生情况，必要时索取相关资料。如庆典是否已在报告期举行、房屋整修工程是否已经完工、培训计划是否已经执行完毕等等。对于劳务实际已经发生但尚未取得发票或者金额尚不能最终确定的事项应作为预提费用处理。,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,F、有无误用科目的情况,思考：应收出口退税、待摊模具费用、增值税未抵扣的进项税、投标保证金、预付的咨询费用等是否属于本科目的核算范围？,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,（2）如果客户设置多级明细，并且每一级都代表不同的经济内容时，应当按类别以及二级明细编制增减变动明细表，并列示汇总账龄。 提示：A、要注意底稿编制的层次性（包括索引号的分层，底稿目录），便于分析

3、科目余额增减变动原因及编制现金流量表提供有条理的第一手资料； B、明细表的列印：分类、余额排序 （3）复核加计正确、核对总账和明细账、核对报表数和总账，标注相应的审计标识； 提示：核对不符的情况的查找：有无对客户自行重分类项目编制了账表差异分录？报表自身是否平衡？报表对应科目是否正确？,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,范例,提示：视公司规模而定,(4)检查非记账本位币其他应收款的折算汇率及折算是否正确。 提示：对于非记账本位币其他应收款明细项目应单列表格测算（外币金额式明细表），并且建议按明细检查，以便于发现会计差错。 (5)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。 提示：建议对贷方余额单列表格，或者在明细表合计数下增加借方余额项目合计、贷方余额项目合计两行，并且对所有可合计的数据列合计列示。 (6)对其他应收款余额作分析性复核 提示：对余额较大、发生额较大、账龄较长、波动较大重点查验分析合理性并作出记录。关注上年账龄较长的应收款项本期变动情况，对本期减少的长账龄款项要检查变动真实性。防止企业利用会计估计调节利润。,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,2、执行“对其他

4、应收款进行函证”的程序时，需注意： （1）不忘编制“其他应收款函证结果汇总表”，对函证结果进行评价。 提示： A、函证要在进场第一时间发出，选取样本确定函证金额时，做到重点项目、异常项目必函； B、注意查找相同往来单位在应收账款、其他应付款科目有无同时挂账的情况，对相同单位的不同性质往来切记不要遗漏； C、必须对发出的询证函通过各种途径进行催收，对发函结果要及时的跟踪分析，如遇回收困难应及时向项目经理求助。,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,(2)对于所有未回函的其他应收款，均应执行替代审计程序。 提示：A、替代程序需要解决的问题：交易真实性-可对过去的交易事项进行核对分析查验；款项可收回性-可通过期后有关交易事项进行追认分析确认。 B、执行替代程序前请先对余额进行分解，对分解出来的明细项目再执行检查等程序。 C、对虽已回函相符，但仍存在疑虑的重要其他应收款账户也应当执行替代程序。尽可能收集相关合同协议以及余额形成原因等相关资料，据此判断该部分款项涉及交易是否合法真实。 D、实务中的操作方法：与函证同时进行,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,3、执行“获取或编制其他应收款账龄分析表

5、”的程序时，应注意： (1)测试账龄划分的适当性。 提示：A、先逐笔认定，在确实不能逐笔认定的情况下再根据“先借先还”的原则确定。 B、请不要给错留在明细表上的坏账准备划分账龄 C、要特别关注账项调整对账龄分析的影响，以及从其他科目调整计入的应收款项的账龄；抽查部分余额追查发生额；与上年余额比较 D、注意与上期账龄的衔接,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,(2)关注审计时已收回的其他应收款金额，并在账龄分析表上标注。,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,4、执行“检查坏账准备”的程序时，应注意： (1)应单项认定余额，特别是单项重大的款项有无存在损失的迹象 。 提示： A、长期未能收回的项目，应查明原因，确定是否可能发生坏账损失；部分地方工商网可以查询企业状态 B、结合本科目款项性质的审计和计入期间费用的诉讼费、律师费的审计所获取的诉讼资料，分析有无关于本科目余额的或有事项；,1,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,(2)审查转作坏账损失的项目，是否符合规定并办妥审批手续。 提示： A、列印坏账准备的明细账，检查贷方发生额中有无单项计提的坏账准备；

6、所发生的金额是否均已计入“资产减值损失”科目； B、检查借方发生额是否均为转销的应收款项，列示本期核销清单并索取相关文件资料，分析外部证据是否充足？内部审批程序是否完善？,之间往来的相关内容； 6、关注本期核销其他应收款的依据是否合理，是否经过的适当的审批程序，是否符合相关税收法规的规定； 7、函证程序，针对未函证以及未回函的往来需执行替代程序； 8、检查期后回款的情况； 9、为附注披露需要，需要关注的事项,5、执行“执行关联方及其交易”的程序时，应注意： (1)正确识别关联方。 提示：查阅上年度审计报告获取关联方清单，同时要根据关联方准则以及证监会的相关规定善于识别新的关联方关系。 （2）检查关联交易及其往来余额 提示： A、列印关联方往来明细账，对发生额进行按交易性质和内容分类分析,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,B、对合并财务报表范围内的关联方应与对方核对一致，并形成记录,（1）分类情况,6、执行“验证其他应收款的披露是否恰当”审计程序,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,组合中，按账龄分析法计提坏账准备的其他应收款,提示：账龄期间的划分，有的企业要求外汇账款和国内账款分别划

7、分，注意查看上年度公司财务报告,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,（2）期末单项金额重大并单项计提坏账准备的其他应收款 （3）期末单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的其他应收款,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,（4）本期转回或收回情况,提示：上表列报以前期间已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大，但在本期又全额收回或转回，或在本期收回或转回比例较大的应收款项。对本期通过重组等其他方式收回的应收款项，金额重大的应逐笔列报，不重大的可汇总列报。）,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,（5）其他有本公司5%（含5%）以上表决权股份的股东单位情况,（6）应收关联方款项情况,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,（7）其他应收款金额前五名单位情况,第一部分 其他应收款底稿的编制要点,第二部分 其他应付款底稿的编制要点,提示：其他应付款主要程序编制要点请参照 “第一部分 其他应收款底稿的编制要点”，本部分内容系在此基础上的一些补充。,第二部分 其他应付款底稿的编制要点,1、执行“获取或编制明细表并分析其他应付款内容及性质”审计程序时，应注意： （1）识别有无挂账的收入 提示：与政府部门以

8、及重要业务单位的往来除检查银行入账原始凭证外，还需索取相关合同、协议、文件等资料；对确认为挂账收入的应编制调整分录进行调整。 （2）关注对于个人及其他单位借入的大额款项 提示：除检查银行入账原始凭证外，还需索取相关合同、协议、文件等资料，据此了解是否需支付利息，借款利率是否符合规定，并了解是否为关联方。 （3）有无不恰当预计费用挂账（参照“预提费用”）,（3）有无不属于“其他应付款”核算范围的款项,提示：仍有部分企业将应付职工教育经费、工会经费、社会保险等应属于“应付职工薪酬”核算范畴的内容纳入本科目核算，审计时应注意甄别，此外请不要对此类往来余额划分账龄。,第二部分 其他应付款底稿的编制要点,2、执行“验证其他应付款的披露是否恰当”审计程序时，应注意： （1）列示持股5%以上股东及关联方往来 提示：执行要点同其他应收款 （2）列示大额应付款项 提示：一般是前五位,第二部分 其他应付款底稿的编制要点,第三部分 待摊费用底稿的编制要点,提示：审计准则无相应的审计程序可参考，我们可以根据审计目标自拟审计程序。,第三部分 待摊费用底稿的编制要点,1、获取或编制明细表，并与总账、报表核对是否相

9、符。 提示： A、待摊费用余额明细表应根据经济业务的内容进行分类填制，而不是按照付款单位分类。 B、如果同一内容的事项在同一年度多次发生，在明细表中应一一单独列示，反映不同的待摊金额、摊销期限，以便于分析性复核。（发生非常频繁确实不能单独列示的应询问项目经理是否可以汇总列示）,例表,第三部分 待摊费用底稿的编制要点,2、查验待摊费用核算的内容是否符合规定，关注常年发生的待摊费用期间是否连续 提示：A、应该是支付费用在先、取得相关服务等经济利益在后的费用，且摊销期限不超过一年；通常采用的验证方法：查验相关的合同或协议，抽查待摊费用增加的原始记账凭证，分析性程序。,B、切忌只验算摊销金额正确与否，而忽视待摊费用的经济内容和应列支科目。对待摊费用内容、性质的查验是本科目审计的重点。（摊销期限大于1年、新设营业部开办费？） C、对待摊费用期末余额应注重分析性复核，比较本期与上期期末项目及余额，查明大额异常项目变动原因。关注常年发生的待摊费用期间是否连续，对中断的待摊费用应询问是否相应业务是否也同时终止。 D、待摊费用的计量，应按权责发生制予以确认。摊销表上的摊销期间与月摊销额应与合同和发票核对相符，切忌使用入账时间作为开始摊销的时间。(不假思索的重算）,第三部分 待摊费用底稿的编制要点,3、查验待摊费用各子目的年末余额是否正常；检查有无长期未结清的待摊费用；检查有无不能给企业带来利益的待摊费用。,第三部分 待摊费用底稿的编制要点,提示： A、应根据待摊费用各子目的性质，确认年末保留的余额与期后的经营活动、与期后可能带来的经济利益是否相符。（如外贸企业与业务相关的待摊费用，应关注与该项待摊费用相关的销售业务是否已经完成） B、对已经发生尚未开始摊销的项目应分析与此相关的劳务是否确实尚未开始。 C、如果某项待摊费用已经不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入成本、费用，不得再留待以后期间摊销。,A、待摊费用余额一般在“其他流动资产”科目列示，也可以按待摊费用性质分别在“预付款项”和“其他流动资产”列示。（咨询费？模具费？） B、本科目审计时一定要牢记权责发生制原则，防止企业对本科目的滥用，以致转化成被审计单位利润（或亏损）的调节池。,第三部分 待摊费用底稿的编制要点,4、其他重要提示,第四部分 预提费用底稿的编制要点,提示：审计准则无相应的审计程序可参考，我们可以根

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