业务经营审计--销售审计

1、1,第二部分 业务经营审计 第二章销售审计,本章概要:销售审计要点 ; 销售合同履约审计 ;销售均衡率审计 ; 销售品种结构审计 ;销售利润审计,2,第一节 销售审计要点,一、规划审计方面 案例 对讲门铃单价9元，单位成本6元（不包括折旧），预计年销量为10万件，单台制造设备年产量5万件，设备售价40万，应收帐款周转率6次，存货周转率8次，设备可用10年。问该项目是否可行?,3,400,0002-0 利润 100,00（96） 10,一 一 一,4,本资料来源,5,资金(01) 应收帐款 15万 （ 9 10 / 6） 负债 40万 成本 存货 7.5万 （ 6 10 / 8 ） 股本 60万 固定资产 80万 约为100万 100万,6,1、前提 首先考虑销量 以销定产 以销定 利润 以 利润 定产 资金 资金 新资产-旧权益=权益,7,资金常见四种阶态 利润常见的三态 (1)现金 气态利润 本年利润 (2)营运资本流动资金 （流动资产流动负债） 液态利润 未分配利润 固态利润 盈余公积 (3)运用资本长期资本（权益资本） 长债+股东权益（所有者权益） 权益（资产）总额流动负债 营运

2、资本+固定资产 (4)资金 “资金之于_,犹如血液之于_.”ACCA (本教材P177),8,2、体系是否带给起了以销售预算为起点的全面预算体系 预算体系： 欧洲国家编制全面预算,美国平衡记分卡,9,10,平衡记分卡P71,1财务绩效,11,2客户,12,3内部经营过程,13,4学习与成长 人员、信息和程序,14,二、业务审计 1、销售计划的执行情况 2、销售合同的履行情况过程 3、销售活力情况以市场占有率为核心的潜力指标结果,15,第二节 销售合同履约审计,一、不抵补原则 1、含义：在计算销售合同履行率等指标时，为了掌握计划合同履约情况，将个别超合同履行的部分，在汇总计算履行率时仍按100%计算，即将超交部分予以剔除，以免以多补少，形成虚假信息。,16,指标 i品种 实际 合同 读入i1 N i1 i0 Y i1 =i0 i1,17,2、计算 履约率计算 （1）数量 （2）金额 案例,18,19,差异原因 差异 1.71%,20,+,=+1.712%,21,二、销售合同履约率结合生产、库存作深入审计 （销、产、存）,22,23,销售实际与计划完成差异分析 ?,24,（实） 期初+产-

3、销=期末 （计） 期初+产-销=期末 （实）-（计）： 产-销=期末 销=产-期末,25,第三节 销售均衡率审计,Eg1 甲 10% 乙 10% 所在行业 20% 20% 110% 90% 120% 80%,26,企业媒体声望指数MI 设：行业媒体声望指数为100。 2002 46 清华同方MI=10 北大方正MI=119 汽车、上海大众MI=454 桑塔纳 MI=17 家电 海尔 MI=407 科隆 MI=451 手机 摩 MI=502 TCLMI = 355 诺基亚MI=311 PAIP MI=51 东信 MI=51,27,Eg2,a 时间 b c,d,28,29,30,31,32,33,34,一、销售均衡涵义 1、绝对均衡（a）指标本身均衡，是表象均衡 狭义 2、相对均衡 指标与指标的相对比较，是本质的均衡 广义 要看a、b、c、d背后的曲线(与客观要求相一致，相吻合) 市场要求,35,二、狭义均衡绝对均衡计算,36,1、简单法不抵补原则 剔除超过月平衡部分（不均衡）,37,根据实例=94.79%,2、均方差法 =1- =1-/X,均方差法算出来的均衡率比简单法小。 均方差法把超

4、过后部分与不足的部分都算作不均衡。 根据实例=85.8%,38,第四节 销售品种结构审计,一、最优销售结构 利润最大（优） 对应 销售结构 产能最大,39,二、解题程序图解法 步骤 1、写出目标函数和约束条件 2、建直角坐标系 3、画出可行域与等利润线 4、在角点上求最优解。,40,解： 设A为X吨 B为Y 吨 (1)写出目标函数Max Z=1.3x+2.0y y=0.65x+1/2Z （2） 3x+5y330 X0 st 4x+3y363 Y0,41,角点（0,66），(90.75,0)，(75，21) 最优解（75，21） 121 Z=751.3+212 =139.5,约束条件 的交集 最佳点（75.21）,D行域 90.75 3X+5y=330 4X+3Y=363 y=-0.65x,42,maxz=1.3x+2y 为等利润线 在这条上线满足条中的所有（X,Y）的利润相等 如：Z=50，这条线上利润都为50， 最优解可能有无数个，但Z只有一个。 最优解不一定是在最大生产能力上。在这例中最优解为生产能力最大具有偶然性. 为什么最优解为等利润线与可行域的相切点，而不是相割？,43,Y=

5、1.3X+2y 当X Y ，Z单调递增 如果等利润线与可行域相割，在割点的左、右还可作平行线，那么随关X ，Y，Z 割点不是最优解。,44,第五节 销售利润审计,一、传统分析模式 财务会计 案例 主营业务利润明细表,45,对主营业务利润影响 （一）分析对象：主营业务利润=实际-计划 （二）分析模式： 主营业务利润=销量单价（1-税率）-单位成本 ,46,（三）分析因素 1、销量-绝对量 （1）涵义 是指纯粹的数量变化，即假定不影在原有结构改变的数量变化，即不引起相对量改变的绝对量变化。 （2） 公式： 销售增长额基期销售利润率,47,销量基期单价 （相对量不变） 销售增长率基期销售利润额 2、品种 相对量 （结构） （1）涵义 结构的变化是指：由于实际和基期结构差异相对量差异所引起的利润变化。 绝对量不变 相对量变 （2）公式 销售额 销售利润率 （实际销量基期单价）（分析销售利润率-基期销售利润率） “分析销售收入”（既不是实际，也不是基期）,48,49,1+2：公式：销量基期单位利润=是销量与品种共同变化的结果,50,3、单价 （注意:单价对销售的影响有总额与净额之分） （1）涵义

6、：这里的单价变化对销售净额的影响，进而反映对利润的影响 销售收入（1-基期税率） （2）公式：实际销量单价（1-基期税率）,51,（2）公式：实际销量单价（1-基期税率） 某一产品（乙产品）单价变化的原因 等级数量等级单价 加权平均单价= 等级数量 品种构成变化对加权平均单价的影响 实际等级数量基期等级单价基期等级数量基期等级单价 单价= 实际等级数量 基期等级数量,52,等级品单价变化对加权平均单价的影响 实际等级数量实际等级单价 实际等级数量基期等级单价 单价= 实际等级数量 实际等级数量,53,4、税率 一税率变动(单价不变) （1）涵义：由于价内税率的变动所引起的利润变化 税率直接影响 （2）公式实际销量实际单价税率 （实际销售收入） （实际税率-基期税率） 注意：与（单位）税金的影响不同。实际销量单位税金 （ 单位税金=单价税率）,54,兹具体分析如下： 单价变动对单位税金的影响：实际销量单价基期税率 税率变动对单位税金的影响：实际销量实际单价税率,55,5、单位成本 -实际销量单位成本 （实际单位成本-基期单位成本）,56,57,乙产品,58,案例分析P40 要求:根据案例

7、写出分析模式,并对其进行因素分析,59,有关税率案例 eg1 在饭店的营业收入中，交纳营业税5%，约50%为公款消费,另外50%为私人消费，不开发票，现在实行了有奖发票后，50%的私人消费也要开发票，问企业有可能需要调高价格的百分比为多少？ 解：原来净营收=100-505% 现在净营收=100P（1-5%） 100-505%=100P95% P102.63% *需调高原价约2.63%,60,eg2 从1994.1.1起，工业、零售业，批发企业，由原来的产品税，改征增值税。试分析对这些行业的影响。 （1）工业（制造业）原来获利=95%P-b P b 产品税=产销收入5% 现获利= - =0.8547 (P-b) 1+17% 1+17% 0.95P-b 0.95P-b=0.8547(P-b) P=1.5b =28.3% P 当销售毛利率28.3%时，不合算 28.3%时，合算 *制造业有的划算有的不划算,61,(2)零售业毛利率一般在20%以内， *零售业合算 （3）批发企业 （P-b）95%0.85(P-b) *批发企业不划算 用：提高多少，利润与以前一样？ （P-b）0.95=X0.85 X=1.1176(P-b),62,二、变动法测算利润 （一）、分析模式 利润= 销售收入 边际贡献率 - 固定成本总额 （销量单价) （综合加权平均）,63,64,（二）分析核心内容（对象）综合边际贡献率=计划综合也际贡献率-基期综合边际贡献率 （连锁替代法） 2.64% 44.64% - 42% （三）综合边际贡献率 假定 因素分析法 因素 结构 （注：此外计划期指预测期） 单价（净额） 税率 b,65,1、品种构成比重相对量 品种销售金额比重基期品种边际贡献率 （计划销售收入比重- 基期销售收入比重） 甲 乙 (50%-40%)30%+(50%-60%)50%=-2% ( 数据见后) 甲 乙 或：（50%30%+50%50%）-（40%30%+60%50%）=-2% 用计划销量与单价,66,2、单价 基期变动成本 基期单位变动成本 预计销售比重（ - ） 计划单价 基期单价,67,3、税率 -预计销售比重（预计税率-基期税率） 4、单位成本 预计销售比重（单位变动成本） 计划期单价,68,

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