1、第九章,制度基础审计,第九章 制度基础审计概述,一、内部控制与制度基础审计 二 、制度基础审计的内容与要点 三 、制度基础审计的程序与方法,制度基础审计涵义,第一节 内部控制与制度基础审计,一、内部控制涵义与目标,巴林银行案例,事件: 1995年2月,英国历史上最悠久的巴林银行宣布破产。 导火索: 该行在新加坡的期货交易发生巨额亏损。,背景: 1992年,新加坡巴林银行期货公司开始进行期货交易,尼克里森身兼前台交易和后台结算的主管,两个至关重要的岗位都由一个人把持。 尼克里森任职前,两项总额达3000英镑的于他不利的县法院裁决被曝光,巴林银行取消其成为伦敦交易员的申请,却同意了其成为新加坡交易员的申请。 他利用主管的双重身份,开立了误差账户“88888” 进行调账,隐藏亏损,前台始终显示盈利。 1994年8月,内审报告指出要职责分离,但未被考虑,巴林银行案例,背景: 内审部门始终未能及时发现其利用误差账户进行越权违规交易和发生严重亏损的问题。 启示: 放松了职员的品质控制 忽视了不相容职务的分离控制 缺少有效的内部审计 授权控制形同虚设,巴林银行案例,88888只能用于冲销错账,未经交
2、易授权不能用于交易,但巴林银行放松了账户的授权控制,一、内部控制涵义与目标,内部控制是指现代企业、事业单位以及其他有关的组织在其内部对经济活动和其他的管理活动所实施的控制。 具体的说,它是指一个组织为了提高经营效率和充分地获取和使用各种资源,达到既定的管理目标,而在内部正式实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。,内部控制是为达成某些特定目标而设计的过程。 是一种“过程”,讲求结果; 受“人”(组织内每个阶层)影响; 只能为企业提供“合理保障”; 大多数企业所公认的目标:,1992年美国COSO报告,营运目标 财务报告目标 遵循法定目标,二、内部控制结构与要素,美国职业会计师协会审计标准委员会在1988年颁布的审计标准文告第55号,从财务报表审计考虑,认为内部控制机构由以下几部分组成: 控制环境 会计制度 控制程序,控制环境,风险评估,控制活动,监督,资讯与沟通,根据美国COSO组织研究成果内部控制整体框架,内部控制包括:,COSO报告,内部控制业务分析,乙公司存货相关的内部控制存在以下情况,判 断是否存在缺陷,并简要说明理由。 (1)以前年度未对存货实施盘点,但有完整的存货 会
3、计记录和仓库记录; (2)发出存货时未全部按顺序记录; (3)生产产品所需的零星B材料由丙公司代管,未 对B材料的变动进行会计记录; (4)每年12月25日发出的存货在仓库明细账上有记 录,但未在财务部门的会计账上反映; (5)发出材料存在不按既定计价方法核算的现象; (6)财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公 司保管的C材料。,内部控制业务分析,(1)以前年度未对存货实施盘点,但有完整的存货 会计记录和仓库记录; 缺陷:以前年度未对存货实施盘点。 理由:保证存货账实相符是内部控制的重要目标,而 定期盘点是实现该目标的重要内部控制。 (2)发出存货时未全部按顺序记录; 缺陷:发出产品时未全部按顺序记录。 理由: 发出产品时未全部按顺序记录,出库单等原始凭 证未连续编号,会导致销售业务不完整;未按顺序记 录可能会出现销售业务提前或拖后入账的情况。,内部控制业务分析,(3)生产产品所需的零星B材料由丙公司代管,未对B材料的变动进行会计记录; 缺陷:对委托代管材料的变动未进行会计记录。 理由: 只要属于企业的存货就应在账上进行相应的记录,而 乙公司对丙公司代管的B材料未对其变动记录,则
4、不能 反映B材料的购入和发出,会导致存货成本不正确, 也不能保证B材料的安全、完整。,内部控制业务分析,(4)每年12月25日发出的存货在仓库明细账上有记 录,但未在财务部门的会计账上反映; 缺陷:存货明细账与财务部门的会计记录不符。 理由: 在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财 务部门的会计记录完全相符。12月25日后发出的存货 仓库已记录,而财务账上未记录则会导致资产负债表 日账账、账实不符,没有做到会计记录的及时、完整。,内部控制业务分析,(5)发出材料存在不按既定计价方法核算的现象; 缺陷:发出材料没有按既定计价方法核算。 理由:发出材料存在不按既定计价方法核算的现象, 导致会计处理方法的选用不一致,直接影响存货成本 和期末存货价值的正确性。 (6)财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙公 司保管的C材料。 缺陷:受托保管的材料计入企业的会计记录。 理由:财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代丙 公司保管的C材料,实际上将不属于自己的存货纳入了 自身的存货范围,使得存货不真实。,三、内部控制程序与方法,内部控制程序,内部控制的方法,确立标准 衡量结果 分析差异 采取补救
5、措施 检查与评价,目标控制 组织控制 人员控制 职务分离控制 授权批准控制 业务程序控制 措施控制 检查控制,不相容职务分工: 1经济业务分工 授权与执行;执行与审核;执行与记账;采购与保管;保管与领用;保管与盘点;出纳与会计;EDP系统中的系统分析、程序设计、操作及数据控制之间。 2会计工作分工 总分类账与明细账、日记账的记录 记录货币资金日记账与调节银行存款余额,练习1,根据内部控制的控制原理,指出下列职务哪些是不相容的? 授权进行某项经济业务。 (1)授权进行某项经济业务。 (2)审查某项经济业务。 (3)保管某项财物。 (4)记录明细账。 (5)登记日记账。 (6)登记总账。 (7)进行账实核对。 (8)执行某项经济业务。 (9)记录某项经济业务。 (10)记录某项财物。,答:根据不相容职务的涵义和所列职务之间的关系,可以看出下列职务是不相容职务:,第(1)与第(8)项业务; 第(2)与第(8)项业务; 第(8)与第(9)项业务; 第(3)与第(10)项业务; 第(4)与第(6)项业务; 第(5)与第(6)项业务, 第(7)项业务本身就要求由两人或两人以上进行,所以,第(7)项
6、业务本身也是不相容职务。,练习2,ABC公司请你就下列问题提出建议,该公司有三位员工必须分担以下工作: 1、记录并保管总账;2、记录并保管应付账款明细账;3、记录并保管应收账款明细账;4、记录货币资金日记账;5、保管、填写支票;6、发出销货退回及折让的贷项通知单;7、调节银行存款日记账与银行对账单;8、保管并送存现金收入。假定三人能力相当,应如何分工达到内控要求。,练习3,审计人员审查某公司材料采购业务时,发现一笔业务的处理如下:从外地购入钢材60000公斤,价款240000元,运杂费6000元。财会部门将买价计入钢材成本,运杂费计入管理费用。钢材入库后仓库转来入库验收单,发现钢材短缺50公斤,查明属于运输途中的定额内损耗。 要求对该公司的这笔材料采购业务提出审计意见,并对错误进行调整。,参考答案:,(1)该公司材料采购业务,财会部门记账在前,仓库验收在后,财会部门不以验收单作为记账依据,说明未能有效地执行材料采购内部控制制度。因此,账务记录的可靠性较差,审计人员应扩大对采购业务的审计范围。,(2)该公司材料采购业务处理中对钢材成本的计算有误,外地运杂费应计入采购成本,而不应计入管理费
7、用。调整的分录为: 借:原材料钢材 6000 贷:管理费用 6000,(3)对于运输途中的定额内损耗按规定可计入采购成本。不必调整。但在材料明细账中,应调整入库钢材的数量和单价。,四、内部控制责任,董事会的责任,监督委员会的责任 薪给委员会的责任 财务委员会的责任 提名委员会的责任 福利委员会的责任,内部审计人员的责任 其他员工的责任,五、制度基础审计涵义,审计人员的审计工作建立在对内部控制制度评价的基础上,即为制度基础审计方法,或叫系统基础审计方法。 具体的说,审计人员通过对内部控制制度的调查与评价,根据内部控制制度实际存在的强点和弱点,来确定进一步实施实质性测试的范围、重点、方法与数量。,第三节 制度基础审计的方法,制度基础审计方法,制度 基础 审计 方法,调查法,文字描述法,调查表法,流程图法,强弱点记录法,测试与质疑法,实质性测试法,在审计技术方法一章中所介绍的各种方法 均适用于制度基础审计。,(一) 调查法,主要了解:各项控制措施的目的是什么,能发挥哪些方面的控制职能;为实现特定目的采取了哪些控制措施或方法,其设计是否合法而有效,可能存在哪些弱点;主要经营环节与业务的内部控制
8、能否互相衔接与配套等; 主要步骤: 1、审计人员首先应查阅被审计单位有关文件资料,以获得概括的整体印象; 2、审计人员应通过实地观察,来印证最初地印象; 3、审计人员应通过对管理人员、职工的询问,来进一步了解内部控制措施地内容与实施情况,各项职务地分工与有关岗位人员的能力。,(二) 文字描述法,是指以文字形式简要描述被审计单位内部控制制度的方法。 适用于:企业规模小、内部控制制度简单的情况; 内部控制文字说明 编号: 编制人: 日期: 审核人: 日期:,某某单位 现金收付内部控制制度 日期 以下实正文部分,(三)调查表法,是指审计人员利用首先设计好的标准化表格,进行调查询问的一种方法,它以提问的方式向直接从事业务经营的的人员了解内部控制状况,然后视回答情况判断内部控制的强、弱点。 优点:简便易行,有利于审计人员使用;节省工作量;“否”栏集中反映内控的弱点,引起注意; 缺点:不利于对整体评价 缺乏弹性 用“是”、“否”回答问题,会导致表面化、例行公事地处理问题。 所以,调查表应与流程图、文字说明结合使用。,内部控制制度问题调查表 运用期限: 编号:,(四) 流程图法,将调查了解到的有关制
9、度用图解形式描述的方法即为流程图法。 绘制流程图的具体方法如下: 1、充分了解业务处理程序; 2、运用特定的符号和线条; 3、表明不同环节或业务程线; 4、列示指责分工及相关控制措施; 5、注明每张文件凭证的出处与去向; 6、说明会计记录编制; 7、附加图解注释。,(五)强弱点记录法,审计人员在通过各种调查和描述的基础上,经过进一步分析和归纳,就可以编制被审计单位各项内部控制制度强点记录表和弱点记录表。 该表直观地表达内部控制制度强点所在及薄弱之处,便于阅读和评价。,(六)测试与质疑法,1、事项复查:从已经处理过地业务事项中抽出一项,追溯它的处理过程。它是在制度调查和描述之间进行地,其主要目的是要用来确证制度的描述是否完整和正确, 2、事项测试:从某一类型事项中抽取相当数量事项地文件,进行详细检查,然后根据样本检查结果,对某一类型事项的总体做出正确程度的判定。 3、符合性测试:目的是为了取得系统中控制职能正常发挥的证据。一要确认要测试的控制是否关键性控制(指能保证真实性、完整性和揭发错误控制其他的则为“多余性控制”);二是要计算计划测试。,(七) 实质性测试法,分为:分析性测试和详细测试两种; 详细测试常用的方法有:书面询证、实地观察、凭证核对和复核计算等; 分析性测试或称分析性复核,主要是通过对一些重要比率和趋势的研究,分析有关数据间的比较,如本期数与上期数的比较,分析其变动趋势的合理性等等;,分析性测试主要方法有:,主观估算法:主要依据经验,通过职业判断; 粗略估计法 时间趋势外推法:把过去各期的发展趋势,顺推到被审计期间,预期审计期间的数值,并将受到审计期间的实际值与预算值进行比较,借以判断受审计期间实际数值的合理性,如:根据某被审计单位以往的年度利润增长情况,结合被审计期间各种因素变化,预测受审计期间的利润数据,然后将其实际利润数与预测利润数比较,借以判定其实际利润的合理性。 结构关系模型法:回归分析法,练 习,1、评价内部控制制度的最终目的是( )。 A、决定是否依赖被审计单位的内部控制系统 B、决定符合性测试的时间、范围、程序 C、决定是否进行符合性测试 D
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