注册会计师审计证据

1、第七章 审计证据,第一部分本章考情分析 1 . 本章属于次重点章节。考题基本上会以客观题的形式出现，特别注重审计证据的充分性和适当性的理论考核；在综合题中也可能会考核分析程序，分析程序主要与业务循环审计部分结合出题。考生要特别注意函证、监盘和分析程序的运用。 认定目标程序证据 ,第七章 审计证据,第七章 审计证据,本章基本内容框架,审计证据,审计证据的性质,审计证据的含义 审计证据的充分性和适当性,获取审计证据的审计程序,审计证据的作用 审计程序的种类,检查（记录或文件、有形资产） 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序,函证决策 函证的内容 询证函的设计 函证的实施与评价,函证,分析程序的目的 用作风险评估程序 用作实质性程序 用于中提复核,分析程序,第二部分 本章精讲 第一节 审计证据的性质 一、审计证据的含义 （一）审计证据 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。,第七章 审计证据,（二）审计证据内容 1 . 会计记录中含有的信息 会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未

2、在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。除此之外，会计记录还可能包括： 销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单；,第一节 审计证据的性质, 附有验货单的订购单、购货发票和对账单； 考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案； 支票存根、电子转移支付记录(EFTs)、银行存款单和银行对账单； 合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售协议； 记账凭证； 分类账账户调节表。,第一节 审计证据的性质,2 . 其他信息 可用作审计证据的其他信息包括： 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等； 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；,第一节 审计证据的性质, 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无

3、法识别重大错报分险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础,第一节 审计证据的性质,二、审计证据的特征：充分性与适应性 审计证据的充分性（数量） 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响，并受到错报发生的可能性以及记录金额的重要性的影响。,第一节 审计证据的性质,错报风险越大，需要的审计证据可能越多。具体来说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。 1 . 必须足够：最低数量要求 审计证据的充分性（数量） 2 . 只需足够：证据数量并非越多越好,第一节 审计证据的性质,（二）审计证据的适当性（质量） 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 1审计证据的相关性。审计

4、证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：,第一节 审计证据的性质,（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。例如，检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但不一定与期末截止是否适当相关。,第一节 审计证据的性质,（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。例如，注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据。 （3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。例如，有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据。,第一节 审计证据的性质,2审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则： （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （

5、3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。,第一节 审计证据的性质,（4）以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。例如，会议的同步书面记录比对讨论事项事后的口头表述更可靠。口头证据本身并不足以证明事实的真相，仅仅提供一些重要线索，为进一步调查确认所用。如注册会计师在对应收账款进行账龄分析后，可以向应收账款负责人询问逾期应收账款收回的可能性。如果该负责人的意见与注册会计师自行估计的坏账损失基本一致，则这一口头证据就可成为证实注册会计师对有关坏账损失判断的重要证据。但在一般情况下，口头证据往往需要得到其他相应证据的支持。,第一节 审计证据的性质,（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠 （6）注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。例如，审计证据虽然是从独立的外部来源获得，但如果该证据是由不知情者或不具备资格者提供，审计证据也可能是不可靠的。同样， 如果注册会计师不具备评价证据的专业能力，那么即使是直接获取的证据，也可能不可靠。,第一节 审计证据的性质,【例题

6、1简答题】A注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： (1)收料单与购货发票； (2)销货发票副本与产品出库单； (3)领料单与材料成本计算表； (4)工资计算单与工资发放单； (5)存货盘点表与存货监盘记录； (6)银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,第一节 审计证据的性质,【答案】 （1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。,第一节 审计证据的性质,（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公

7、司提供的。 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。,第一节 审计证据的性质,3充分性和适当性之间的关系。充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。例如，被审计单位内部控制健全时生成的审计证据更可靠，注册会计师只需获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的基础。,第一节 审计证据的性质,需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。例如，注册会计师应当获取与销售收入完整性相关的证据，实际获取到的却是有关销售收入真实性的证据，审计证据与完整性目标不相关，即使获取的证据再多，也证明不了收入的完整性。同样的，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起

8、到证明作用。,第一节 审计证据的性质,4评价充分性和适当性时的特殊考虑： （1）对文件记录可靠性的考虑。 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性。,第一节 审计证据的性质,如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。,第一节 审计证据的性质,（2）使用被审计单位生成信息时的考虑。 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。,第一节 审计证据的性质,（3）证据相互矛盾时的考虑。 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。例如，注册会计师通过检查委托加工协议发现被审计单位有委托加工材料，且委托加工材料占存货比重较大，经发函询证后证实委托加工材料确实存在。委托加工协议和询证函回函这两个不同来源的审

9、计证据互相印证，证明委托加工材料真实存在。,第一节 审计证据的性质,如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。上例中，如果注册会计师发函询证后证实委托加工材料已加工完成并返回被审计单位，委托加工协议和询证函回函这两个不同来源的证据不一致，委托加工材料是否真实存在受到质疑。这时，注册会计师应追加审计程序，确认委托加工材料收回后是否未入库或被审计单位收回后予以销售而未入账。,第一节 审计证据的性质,（4）获取审计证据时对成本的考虑。 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。,第一节 审计证据的性质,在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。例如，在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高和难以实施为由而不执行该程序。,第一节 审计证据的性质,【例题2多选题】下列与审计证据适当性有关的表述中，正确的有（ ）。 A外部获取的审计证据比其他来源获取的审计证据更可靠 B不同来源的审计证据可以证实同一认定 C审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内部控制的有效性 D不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系 【答案】AB,第一节 审计证据的性质,【例题3单选题】（2009年新制度）A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。,第一节 审计证据的性质,1在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ）。 A错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补 D通过调高重要性水平，可以降低所需获取

《注册会计师审计证据》由会员luobi****88888分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师审计证据》请在金锄头文库上搜索。