生产与运作管理xgh教学课件作者第二版应可福10课件

1、全国高职高专教育“十一五”国家级规划教材,高等教育出版社 高等教育电子音像出版社,学习目标,第一节 先导案例,第二节 成本与成本管理,第三节 成本性态分析,第四节 成本控制方法,理解成本和成本管理的相关概念； 了解成本管理的一般程序； 了解成本的性态； 掌握成本控制方法。,第一节 先导案例,被国内外专家称为“世界上最 富挑战性”的小浪底水利枢纽，是治理黄河的关键性控制工程，也是世界银行在中国最大的贷款项目。在长达11年的建设中，工程建设经受了各方面的严峻考验，克服了许多意外的风险因素，节余投资38亿元，占到总投资的近11%。,物价指数下降、汇率变化和机电设备节余等因素，共计节余资金13.98亿元；,第一节 先导案例,宏观经济环境因素,管理环节节余,27.3亿元节余来自管理环节, 得益于小浪底坚持先进的建设机制。 小浪底是目前国内全面按照“三制”（业主负责制、招标投标负责制、建 设监理制）管理模式实施建设的最大工程。,地下厂房,17C号洞,谈判节约,小浪底地下厂房为目前国内第一大 地下厂房。1994年11月，设计院提出设计变更。但为了排除施工干扰，便利施工，工程师代表李纯太和设计院代表黄

2、委共同提出了调整方案：改用330根25米长、150吨预应力锚索代替原来的支护方案。这一修改设计比原设计缩短工期4个月，节省投资540多万美元。,根据进度安排，厂房开挖需停工7个半月，给6条发电洞下平段斜坡段开挖让路。XJV为加快厂房的开挖进度，提出开凿17C号洞通过6条发电洞下平段的开挖方案。经过工程师认真的审查和研究，把17C号洞通过发电洞的下平段，改为从下平段以外通过，使施工变得更快捷更方便，实现了厂房与6条发电洞同步开挖，因厂房顶拱支护的变更，增加了厂房开挖4个半月的工期，XJV提出1500万 美元的索赔。,在小浪底水利枢纽二标谈判中，外 方和中方提出的要价差距一度达20多个亿，双方为此展开了艰巨的谈判。外商拿出了他们的“重磅炸弹”经会计事务所审计的成本账，向中方还价。中方谈判人员经过认真分析发现，外方在组合关系上动了手脚，于是中方据此列出了10个问题要求外商回答，对方谈判主角外商监事会主席因为熟悉具体情况也无法回答，“重磅炸弹”失灵让外商异常尴尬。经过艰苦的谈判，最后二标协议支付总计人民币54.3亿元，不但将协议支付总额控制到了概算范围内，并有部分节余。,成本是指在企业进行某项

3、活动时所发生的各种相关耗费。传统 的成本概念是指企业在产品生产过程中所发生的各种耗费，即制造成本。随着企业管理要求的日益提高，成本的含义也得到迅速的发展，并将成本的研究领域扩展到企业经营活动中的各个方面。,成 本,一、成本概述,（一）成本的定义,第二节 成本与成本管理,一、成本概述,（二）成本的种类,第二节 成本与成本管理,二、成本管理概述,成本管理的对象,成本管理的目标,成本管理对象是与企业经营过程相关的所有资金耗费。既包括财务会计计算的历史成本，也包括内部经营管理需要的现在和未来成本；既包括企业内部价值链内的资金耗费，也包括行业价值链整合所涉及的客户和供应商的资金耗费。 成本管理的对象最终是资金流出。 成本管理对象已突破了企业的界限，凡是和企业经营过程相 关的资金消耗都属于成本管理的范围。,第二节 成本与成本管理,成本管理的程序,成本管理的基本目标是提供信息、参与管理，具体又可分为 总体目标和具体目标两个方面： （1）成本管理的总体目标。 （2）成本管理的具体目标。,制定成本管理,制定成本 管理计划,进行成本预算,实施成本控制,进行成本计算,实行成本考核,成本管理的一般程序,设备采

4、购部门必须根据厂家生产经营的要求，与设备制造厂沟通，选择技 术上先进、经济上合理、生产上可行的设备。选购设备时应综合考虑以下因素： （1）在一定时期和一定的业务量范围内，成本总额保持不变； （2）就单位产品负担的固定成本（即单位固定成本）而言，则随着业务量的增减成反比例变动。,第三节 成本性态分析,一、固定成本（Fixde Cost）,为了便于建立数学模型进行定量分析，我们设成本为Y, 业务量为X，固定成本总额为a，则固定成本总额模型为Y=a，单位固定成本模型为Y=a/X。,固定成本还可分为约束性固定成本和酌量性固定成本。约束性固定成本（Committed Fixed Cost）是指不受管理部门短期决策行为影响的固定成本。酌 量性固定成本（Discretionary Fixed Cost）是指受管理部门短期决策行为影响、能改变其数额的固定成本。,变动成本是指在一定条件下，其总额随业务量（或成本动因）的变动而成 正比例变动的成本。变动成本具有以下特点： （1）在一定时期和一定业务量范围内，成本总额随业务量的增减变动成正比例变动； （2）单位产品中的变动成本（即单位变动成本）则不受业务量增

5、减变动的影响而保持不变。 我们设单位变动成本为b，则变动成本总额模型为Y=bX，单位变动成本模型为Y=b。,二、变定成本（Variable Cost）,第三节 成本性态分析,案例分析,以红星家具制造公司为例，假定该公司生产一套家具，消耗木材成本为5000元，则每月家具耗用木材的总成本就随家具的产量成正比例增减，但从单 位成本来看，每套家具的木材成本不受产量变动的影响，仍保持5000元。,变动成本与业务量的关系,固定成本总额模型,单位固定成本模型,阶梯式成本的发生额在一定的业务量范围内是固定的，当 业务量超过这一范围时，其发生额就会跳跃上升到一个新的水平，并在新的业务量范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止，如此重复下去，其成本随业务量的增长呈现出阶梯状增长趋势。,三、混合成本（Mixed Cost）,（二） 半变动成本 （Semi-variable Cost）,（一） 阶梯式成本 （Step Cost）,第三节 成本性态分析,半变动成本是由明显的固定和变动两部分成本组成。 这种成本通常有一个基数，不受业务量的影响，相当于固定成本。但在此基数之上，随着业务量的增长，成本也成正比例增加

6、，这部分成本相当于变动成本。,阶梯式成本模型,半变动成本模型,标准成本控制法亦称标准成本制度，它对控制对象事先确定标准成本，在 生产过程中，不断地将实际消耗量与标准成本进行比较，计算成本差异，分析差异原因，采取控制措施，将各项成本控制在标准成本范围之内。标准成本、费用预算、差异分析是标准成本控制法的核心。 标准成本制度包括标准成本制定、成本差异分析和成本差异处理三个有机组成部分。,一、标准成本控制法,第四节 成本控制方法,（一）标准成本控制法的含义,成本过程控制,一、标准成本控制法,第四节 成本控制方法,（二）标准成本控制法的作用,作用一,作用二,作用三,作用四,1. 控制成本，提高成本管理水平,准成本是衡量正常成本水平的尺度，可 作为评价和考核工作成果的标准。在事前的成本标准确定中，可以使成本水平得到事前的控制。通过差异分析，能及时发现问题，采取措施加以控制和纠正，从而降低成本水平，提高经济效益。,2. 正确评价和考核工作成果，调动职工的积极性,标准成本是在事前经过科学分析所确定 的、在正常的生产经营条件下应该发生的成本。它是衡量成本水平的尺度，也是评价和考核工作成果的基础和依据。在

7、实际的生产过程中，通过实际成本同标准成本的比较，进行差异分析，可以区分经济责任，正确评价职工的工作成绩，从而有利于增强员工的成本意识，调动他们的工作积极性，关心和参与生产成本的控制和管理，挖掘降低成本的潜力，提高经济效益。,3. 为企业的预算编制和经营决策提供依据,编制生产经营的全面预算是一个企业实 现短期利润计划、进行综合平衡、实行全面控制的重要措施。而成本预算的客观与规范程度直接影响着全面预算的质量和实施的现实可能性。实施标准成本系统对标准成本规范要求的严格程度，一般要高于相同规范的预算编制，因此标准成本资料可以直接作为编制预算的基础。,4. 简化成本计算，为对外财务报表的编制提供资料,标准成本系统用于产品成本计算的会计 系统，如材料、在制品、产成品和产品的销售成本等都按标准成本入账，成本差异另行记录，可以大大简化成本计算过程中日常的帐务处理工作，加速成本计算。这种成本的 调整，是以标准成本计算的产品成本为基础的，它是以标准成本作为合理的成本为前提的。,理想的标准成本是最高要求的标准成本， 它是以企业的生产技术和经营管理、 设备的运行和工人的技术水平都处于最佳状态为基础所确定的单位

8、产品的成本。 这种标准要求过高，实际生产过程中很难达到。采用这种标准成本失去了控制成本和正确评价工作成果的作用，甚至会挫伤职工的积极性，产生负效应。,（三）标准成本的类型,一、标准成本控制法,第四节 成本控制方法,理想的标准成本,正常的标准成本,现行可达到的标准成本,正常标准成本是指根据企业正常的开工 率、正常的工作效率以及正常的价格水平来确定的。所谓正常是指在经营活动中，排除异常或偶然事件影响的平均水平。确定正常标准成本时，应反映过去经营活动的平均结果，以及确定的未来事件。,现行可达到的标准成本是指在企业现行 的生产经营条件下，在预计可能达到的开工率下，考虑了平均的先进技术水平和管理水平而确定的标准成本。这种标准成本考虑了生产过程中机器设备的可能设备、职工必要的休息等待、暂时难以避免的材料损耗及废品等。,1. 制定标准成本。,第二阶段：制定理想的标准成本。理想标准成本是根据最佳生产技术条件、最优秀的经营管理状态下所能达到的标准来制定的标准成本。,第一阶段：制定基本的标准成本。按产品设计测算的各种标准消耗量、标准单价制定基本的标准成本。,（四）标准成本控制的程序,一、标准成本控制法,第

9、四节 成本控制方法,1,2,3,4,第二阶段：制定理想的标准成本。理想标准成本是根据最佳生产技术条件、最优秀的经营管理状态下所能达到的标准来制定的标准成本。,2. 编制费用预算。,制定标准成本与编制费用预算联系十分紧密。标准成本是单位产量计 划成本，成本预算是计划成本总额，它们都是成本控制和考核的依据。标准成本制定后，以它为依据编制产品生产成本预算。,3. 事中进行支出控制。,企业内部对产品成本负有责任的各级单位，以事前制定的标准成本为 基础，对成本形成过程中发生的各项成本和费用的实际开支进行严格的监督、计量、记录、计算，控制各种消耗按标准成本规划的水平发生的成本管理活动。,4. 事后考核和分析。,随时将脱离标准成本的各项差异通过账户系统地汇总，揭示产品实际 成本脱离标准成本的情况。期末用当期产量按标准成本计算绩效预算，对产品成本进行考核和分析，为策划未来的标准成本方案提供依据。,成本差异是指在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与标 准成本之间的差额，它反映了实际成本偏离预定目标的程度，当实际成本大于标准成本时，表示超支，小于标准成本时，表示节约。,变动成本差异分析。 变动制造费用的差异分析。 固定制造费用差异分析。,（五）成本差异分析,一、标准成本控制法,第四节 成本控制方法,目标成本法一般是指企业以市场和顾 客为导向的一种有助于同时达到高 品质、多功能、低成本的成本管理方法。 其核心工作就是运用价值工程、各种市场研究、产品功能分析及成本分析等方法以制定能取得目标利润的目标成本，并且通过各种方法不断地改进产品与工序设计，以最终使得产品的设计成本小于或等于其目标成本。,（一）目标成本法的基本概念,二、目标成本控制法,第四节 成本控制方法,1. 以市场为导向设定目标成本市场驱动的成本规划 目标成本法的第一个过程为市场驱动的成本规划，旨在确定一个为维护市场 竞争地位而需要的一个可允许成本（Allowable Cost），并通过可允许成本的概念将市场竞争的压力转移到产品设计者身上甚至产品零部件的供应商身上。,（二）目标成本法的制定

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