企业纳税实务 教学课件 ppt 作者 宣国萍 商兰芳 主编企业纳税实务 项目四消费税的税务处理

1、项目四 消费税的税务处理,任务一消费税的确定 任务二消费税的计算 任务三消费税的会计处理 任务四消费税的纳税申报,学习要点,任务一 消费税的确定,概念 纳税人 征税范围 消费税税率,主要内容,任务要求 分析企业情况，确定各项业务是否应缴纳消费税。 任务资料 见项目三任务1中的任务资料。,任务案例,一、消费税的概念,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。,二、消费税的纳税人,消费税纳税人是指在我境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。,一是必须在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品； 二是纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的应税消费品。,条件,具体包括,国营、集体、私有、股份制、其他企业和行政、事业单位、社会团体和其他单位 个人：个体经营者及其他个人,确定原则,（1）过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品。 （2）非生活必需品中的一些高档、奢侈消费品。 （3）高能耗及高档消费品。 （4）不可再生和替代的稀缺资源消费品。 （5）具有一定财政意义的消费品。,具体范围,14个

2、税目，即：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板 。,三、消费税的征税范围,比例税率,适用于多数消费品，计算公式： 应纳税额=销售额比例税率,定额税率,黄酒、啤酒、成品油，计算公式： 应纳税额=销售数量单位税额,复合税率,白酒、卷烟，计算公式： 应纳税额=销售额比例税率 +销售数量单位税额,对兼营不同税率的应税消费品，应分别核算其销售额或 销售量，未分别核算或者将不同税率的应税消费品组成 成套消费品销售的，从高适用税率。,四、税率,2008年9月1日汽车消费税税率,2009年1月1日成品油消费税 财政部 国家税务总局关于提高成品油消费税税率的通知 财税2008167号,11月2日 图3-1是一张增值税的完税凭证，属于缴纳上月应缴未缴的增值税。 21月2日 图3-2、图3-3两张原始凭证是增值税专用发票，一张为发票联，一张为抵扣联，表明企业购进粮食的价值为63 000元，税额为10 710元，属于购进原材料。 31月7日 图3-5和图3-6是增值税专用发票的发票联和抵扣联，表明企业购进

3、了蒸锅一台，价值为40 000元，税额为6 800元，属于购进固定资产。 41月8日 图3-8是增值税专用发票的记账联，表明企业将自产的粮食白酒销售，货款为100 000元，税额为17 000元。图3-9是出库单，表明产品已经发出，销售已经实现。粮食白酒属于应纳消费税的应税消费品，所以除了要缴纳增值税外，企业还应缴纳消费税。 51月15日 图3-10是一张内部货物调转单，表明企业将60 000元的自产产品用于职工福利的发放，应视同销售，所以除应该缴纳增值税外，还应缴纳消费税。,任务处理,任务二 消费税的计算,1、消费税的基本计算方法（自产外销） 2、自产自用的消费品应纳税额的计算 3、委托加工应税消费品应纳税额的计算 4、进口应税消费品应纳税额的计算 5、兼营不同税率应纳消费税的计算,主要内容,任务要求 分析企业情况，计算消费税应纳税额。 任务资料 见项目三任务1中的资料。,任务案例,从价：应纳税额=销售额税率 从量：应纳税额=销售数量单位税额,一、自产外销消费税的计算,计算公式,1、从价定率销售额确定的一般规定。,增值税计税依据与消费税的计税依据的关系：均指全部价款与价外费用。,包装

4、物处理（售价与押金）： 1）售价，无论是否单独计价，均应计税； 2）逾期的押金或超过一年以上仍未返还的押金，应计税。 3）酒类，除黄酒与啤酒外，无论是否逾期均应计税。,价外基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项等（同VAT）。 不包括：承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交给购货方的，应向购货方收取的增值税税额。,应纳税额=销售额税率,如果在销售额中含增值税，如何将含增值税的销售额换成不含增值税销售额。 包装物押金征税的规定与增值税相同。 注意：白酒生产企业随应税白酒的销售而向购货方收取的“品牌使用费”属于价款的组成部分，应缴纳消费税。,特殊规定： （1）自设非独立核算门市部计税的规定 按门市部对外销售价格计税。 （2）应税消费品用于其它方面的规定 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。,应纳消费税额=120000025%+6020000.5 +15000（1+17%）25%,例：某酒厂3月份销售用外购大米生产的粮食白酒

5、60吨，取得不含税销售额1 200 000元，另开收据收取包装物押金15 000元，约定包装物2个月退回。计算应纳消费税税额。,例,=363205（元）,1）自产非独立核算门市部销售：门市部对外销售的价格。,2）换取消费资料、生产资料、抵债等的处理：同类消费品的最高价。,例：某卷烟厂5月份以10个标准箱卷烟（消费税税率45%）换入烟丝一批，自产的4个标准箱卷烟换入家用电器一批，以6个标准箱卷烟抵偿某企业货款。同类卷烟不含税售价18 000元/标准箱。计算应纳消费税税额。,应纳税额=201502018 00045%=165 000（元）,2、从价定率销售额确定的特殊规定。,例：某橡胶厂为增值税一般纳税人，本月销售给一汽车修理厂（小规模纳税人）汽车轮胎，开具增值税专用发票上注明的价款为11.7万元，以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎20万元，门市部当月取得含税收入28.08万元。计算该纳税人当月应纳消费税税额。,应纳税额=(11.7+28.08 )（1+17%） 10% =3.4（万元）,实际销售数量,例：某炼油厂6份销售无铅汽油1 000吨，柴油2 000吨，当月将自产柴油3吨用于本厂

6、基建工程的车辆和设备使用。计算应纳消费税税额。,应纳税额=1 0001 3880.2(2 0003)1 1760.1 =513 152.8(元),从量定额的依据,3、从量定额应纳税额的计算,4、应税消费品已纳税额的扣除,下列连续生产的应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消费税税款： （1）用外购已税烟丝生产的卷烟； （2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石； （3）用外购已税化妆品生产的化妆品； （4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火； （5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎； （6）用外购已税摩托车生产的摩托车； （7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板； （10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品； （11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。,当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：,当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率,当期

7、准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存外购应税消费品买价+当期购进应税消费品买价期末库存外购应税消费品买价,当期准予扣的外购应税消费品买价 =50000+20000066000=184000（元）,当月准予扣的外购应税消费品已纳税款 =18400030%=55200（元）,应纳税额=28000045%+2015055200=73800（元）,某卷烟厂6月份外购烟丝价款200 000元，月初库存外购已税烟丝50 000元，月末库存外购已税烟丝66 000元。本月用外购烟丝生产卷烟20标准箱，取得不含税销售额为280 000元，款项已收。烟丝消费税税率30%，卷烟消费税比例税率为45%和定额税率为每标准箱150元。该卷烟厂应纳消费税税额为多少？,例,从前面的分析可知，企业有两笔业务需要缴纳消费税，1月8日，企业销售粮食白酒25吨，则粮食白酒的消费税属于复合计征的类型，因此，该笔业务应纳消费税额=100 00020%+25 1 00020.5=45 000（元）。 1月15日，将自产产品用于职工福利，则视同销售，也要缴纳消费税，其应纳税额=82 575 20%+12100.5=16575（元

8、）。 该月实际应纳消费税额应纳消费税额合计已代扣代缴消费税准许抵扣的已纳消费税税款=45 000+16 575=61 575（元）。,任务处理,任务三 消费税的会计处理,1、会计科目设置 2、应税消费品销售的核算 3、视同销售的核算 4、委托加工应税消费品的核算 5、进口应税消费品的核算 6、应税消费品出口退税的核算,主要内容,任务要求 分析企业情况，进行消费税的会计处理。 任务资料 见项目三任务1中的任务资料。,任务案例,与“应交税费应交消费税”账户对应的账户还有“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“委托加工物资”、“应付职工薪酬”、“营业费用”、“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等。,一、消费税核算账户的设置,应交税费应交消费税,实际缴纳的消费税 或待扣除的消费税,应缴纳的消费税,尚未缴纳的消费税,多缴或待扣除的消费税,计提消费税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 缴纳当月应缴纳的消费税时： 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。,一、应税消费品销售的会计处理,（1）销售实现，确认收入时,借：银行存款 772 20

9、0 贷：主营业务收入 660 000 应交税费应交增值税（销项税额） 112 200,（2）计算应交纳的消费税时:,应纳消费税额=660 00030%=198 000(元),借:营业税金及附加 198 000 贷:应交税费应交消费税 198 000,例：某化妆品厂当月采取直接收款方式销售化妆品3000套，不含税出厂价220元/套，增值税专用发票上注明的税额为112 200元，实际生产成本为140元/套，款项均已通过银行收讫。化妆品消费税税率30%。,例,1、生产的应税消费品用于投资、换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费的会计核算,二、视同销售应税消费品 的会计处理,应视同销售进行会计处理。 借：“长期股权投资”、“原材料”、“物资采购”、“应付账款”等科目， 贷：“主营业务收入”和“应交税费-应交增值税”， 同时，按售价计算应交消费税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”，并结转销售成本。,某汽车厂将自产的越野车用于对A公司投资，该厂这种型号的越野车不含税售价为150000元，单位成本为100000元，双方协议投资作价145000元，消费税税率为5%。,应纳增值税税额=150 00017%=25 500（元）,应纳消费税税额=150 0005%=7 500（元）,借：长期股权投资 145 000 资本公积 38 000 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额） 25500 应交税费应交消费税 7 500 借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000,2、应税消费品的包装物应纳税额的会计处理,随同产品出售不单独计价的包装物，计入产品的售价（主营业务收入） 随同产品出售但单独计价的，计算消费税，记入其他业务收入； 押金逾期未退还的，应缴消费税冲抵其他应付款，冲抵后净额转入营业外收入。 1）应纳消费税 借：银行

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