中级财务会计（上) 教学课件 ppt 作者 李爱华 第十一章 收入

1、第11章 收 入,本章内容框架 11.1收入概述 11.2销售商品收入的核算 11.3提供劳务收入的核算 11.4让渡资产使用权收入的核算 11.5建造合同收入的确认,导入案例 审计人员在审计中发现甲公司2011年度的主营业务收入中有500万元及相应的主营业务利润80万元，是该公司在2011年12月25日前开具发票，而到年末尚未办理产品出库手续。 上述收入是否应作为2011年度的收入处理？500万元主营业务收入相对应的主营业务成本是多少？企业如此处理的动机是什么？本章将重点讨论收入的确认与计量及相关会计处理。,11.1.1 收入的概念及特征 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有如下基本特征： 收入是在企业日常活动中所形成的经济利益的总流入。 2收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款、应收票据等；也可能表现为企业负债的减少，如预收账款的销售业务，在提供了商品或劳务并取得收入的同时，预收账款得以抵偿；或者二者兼而有之，如商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金。 3收入能导致企业所有者权益的增加。 4收入

2、只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如企业代税务机关收取的税款、旅行社代客户收取的门票等。,11.1 收入概述,11.1.2 收入的分类 1按交易性质可以分为： (1) 销售商品收入。 (2) 提供劳务收入。 (3) 让渡资产使用权收入。 (4) 建造合同收入。 2按企业经营业务的主次可以分为： 主营业务收入。 (2) 其他业务收入。,11.2 销售商品收入的核算 11.2.1 销售商品收入的确认与计量 1销售商品收入的确认销售商品收入，应当在下列条件均满足时才能予以确认： (1) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 (2) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 (3) 收入的金额能够可靠地计量。 (4) 相关的经济利益很可能流入企业。 (5) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,2销售商品收入的计量 计量是指以货币为主要计量单位，对被计量对象进行量化，确定应记录金额的会计处理过程。具体到销售商品收入的计量，其金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定。无合同或协议的，应按购销双方都同意或都

3、能接受的金额确定。,11.2.2 销售商品收入的会计处理 正常销售商品业务 【例11.1】天龙公司2012年4月8日向华联实业股份有限公司销售产品一批，产品成本为100 000元，增值税专用发票上注明产品价款为120 000元，增值税20 400元。购货时，华联实业股份有限公司以支票付款。 天龙公司编制会计分录如下： 借：银行存款 140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交增值税（销项税额） 20 400 借：主营业务成本 100 000 贷：库存商品 100 000,【例112】天龙公司2012年4月10日以托收承付结算方式向宏达公司销售一批产品，产品成本120 000元，增值税专用发票上注明产品售价165 000元，增值税28 050元。产品已经发出并已向银行办妥托收手续。假定天龙公司在销售产品时已知宏达公司近期资金周转困难，但估计在不久的将来会有所好转，出于促销方面的考虑，仍将产品售给宏达公司。天龙公司虽然已将商品发出并已办妥托收手续，但相关经济利益的流入存在不确定性，根据销售商品收入确认五项条件，不能在办妥托收手续时就确认收入。所以，4月10日发出产品时，天

4、龙公司应编制会计分录如下： 借：发出商品 120 000 贷：库存商品 120 000 同时，将增值税专用发票上注明的增值税额作如下处理： 借：应收账款宏达公司（应收销项税额） 28 050 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 28 050 假定在8月1日宏达公司承诺近期付款，此时天龙公司就可以确认收入，并编制会计分录如下： 借：应收账款宏达公司 165 000 贷：主营业务收入 165 000 借：主营业务成本 120 000 贷：发出商品 120 000 当天龙公司收到货款时，再编制如下会计分录： 借：银行存款 193 050 贷：应收账款宏达公司（应收销项税额） 28 050 宏达公司 165 000,2特殊销售商品业务 分期收款销售 【例11.3】天龙公司2011年4月15日采用分期收款的方式向光大企业销售一套大型设备，合同约定的销售价为1 000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为700万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为800万元。假定天龙公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为170万元，并于当日收到增值税额170万元。 天龙公司应收账

5、款的收取时间较长，相当于向客户提供长期信贷，具有融资性质。因此，天龙公司不能按应收的合同价款确认收入，而应当按应收合同价款的现值作为公允价值，确认收入。假定天龙公司确定的实际利率为8%，其应确认销售商品收入800万元。天龙公司采用实际利率法，每期计入财务费用的未实现融资收益金额见表111。,2011年4月15日销售实现时： 借：长期应收款光大企业 10 000 000 银行存款 1 700 000 贷：主营业务收入 8 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 000 未实现融资收益 2 000 000 借：主营业务成本 7 000 000 贷：库存商品 7 000 000 2011年12月31日收取货款时： 借：银行存款 2 000 000 贷：长期应收款光大企业 2 000 000 借：未实现融资收益 640 000 贷：财务费用 640 000 2012年12月31日收取货款时： 借：银行存款 2 000 000 贷：长期应收款光大企业 2 000 000 借：未实现融资收益 531 200 贷：财务费用 531 200,2013年12月31日收取货款时： 借：

6、银行存款 2 000 000 贷：长期应收款光大企业 2 000 000 借：未实现融资收益 413 700 贷：财务费用 413 700 2014年12月31日收取货款时： 借：银行存款 2 000 000 贷：长期应收款光大企业 2 000 000 借：未实现融资收益 286 800 贷：财务费用 286 800 2015年12月31日收取货款时： 借：银行存款 2 000 000 贷：长期应收款光大企业 2 000 000 借：未实现融资收益 128 300 贷：财务费用 128 300,(2) 代销 代销是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。代销通常有视同买断和收取手续费两种方式。 视同买断方式代销，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取代销商品的货款，实际售价可以由受托方自定，实际售价和协议价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。,【例11.4】天龙公司委托康华公司代销一批商品，商品协议价为200 000元，增值税税额为34 000元，成本为150 000元。康华公司将该批商品按230 000元价格售出，收取增值税39 100元，并按协议价给天龙公司

7、开来代销清单。 天龙公司将商品交付给康华公司时： 借：委托代销商品 150 000 贷：库存商品 150 000 天龙公司收到代销清单时： 借：应收账款康华公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额） 34 000 借：主营业务成本 150 000 贷：委托代销商品 150 000 天龙公司收到康华公司汇来货款时： 借：银行存款 234 000 贷：应收账款康华公司 234 000 康华公司收到商品时： 借：受托代销商品 200 000 贷：受托代销商品款 200 000 康华公司实际销售时： 借：银行存款 269 100 贷：主营业务收入 230 000 应交税费应交增值税（销项税额） 39 100 借：主营业务成本 200 000 贷：受托代销商品 200 000 借：受托代销商品款 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付账款天龙公司 234 000 康华公司按合同协议价将款项付给天龙公司时： 借：应付账款天龙公司 234 000 贷：银行存款 234 000,收取手续费方式代销，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。收取手续费的代销方式与视同买断的代销方式相比，主要特点是，受托方通常要按照委托方规定的价格出售，不得自行改变售价。受托方在将商品售出后，根据所代销商品的数量确定应向委托方收取的手续费，确认为劳务收入。委托方在收到代销清单时，确认销售收入，支付的代销手续费计入当期销售费用。,【例11.5】天龙公司委托彤辉公司代销一批商品，商品售价为40 000元，增值税额6 800元，成本30 000元，彤辉公司按商品售价的8%收取手续费。彤辉公司将商品全部售出，并给天龙公司开来代销清单。 天龙公司将商品交付给彤辉公司时： 借：委托代销商品 30 000 贷：库存商品 30 000 天龙公司收到代销清单时： 借：应收账款彤辉公司 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 800 借：主营业务成本 30 000 贷：委托代销商品 30 000 借：销售费用 3 200 贷：应收账

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